Management en cost accounting

3 KOSTENTOEREKENING
b Wat is het voornaamste probleem dat waarschijnlijk optreedt wanneer de
informatie die verkregen is met een van de hiervoor genoemde verbijzonderingsmethoden
wordt gebruikt, wanneer een substantieel deel van de in elke
serviceafdeling gemaakte kosten vast is voor het jaar? Hoe zou u proberen dit
probleem op te lossen?
c Kostenverbijzondering is hoofdzakelijk een arbitrair proces. Let in dat kader
uit hoe totale kosten die voor een aanzienlijk deel uit verbijzonderde kosten
bestaan, nuttig kunnen zijn.
3.30 Gemiddeld: Uitleg van een productkostenberekening
Om de kosten te identificeren die in de fabriek gemaakt zijn bij de uitvoering van
specifieke orders van klanten, hanteert een bedrijf een systeem van kostencalculatie
bij stuksproductie. Dit systeem identificeert kosten direct met een order, waar
dat mogelijk en aannemelijk is. Daarnaast worden productieoverheadkosten aan
het eind van elke maand geabsorbeerd in de kosten van de orders, tegen een
werkelijk tarief per direct arbeidsuur voor elk van de twee productieafdelingen.
Een in de fabriek uitgevoerde order in de afgelopen maand was order nr. 123.
Voor deze order geldt de volgende informatie: 400 kg van materiaal Y is vanuit het
magazijn uitgegeven aan afdeling A. Er zijn in afdeling A 76 directe arbeidsuren
gewerkt tegen een basisloon van € 4,50 per uur. Van deze uren waren 6 uren
overuren, waarvoor een toeslag van 50% geldt.
Uit het magazijn is 300 kg van materiaal Z uitgegeven aan afdeling B. Afdeling
B heeft 30 kg van materiaal Z, dat niet nodig was voor de order, geretourneerd aan
het magazijn.
In afdeling B zijn 110 directe arbeidsuren gewerkt tegen een basisloon van
€ 4,00 per uur. Van deze uren waren 30 uren overuren, waarvoor een toeslag van
40% geldt. Alle overuren in deze maand op afdeling B zijn het gevolg van het
verzoek van de klant een andere order eerder te voltooien; deze order zou in eerste
instantie in de volgende maand moeten worden voltooid.
Afdeling B heeft enkele defecten ontdekt en daarom werk teruggestuurd naar
afdeling A. Het herstellen van de defecten kostte 3 arbeidsuren op afdeling A (dit
zijn extra uren, boven op de genoemde 76 directe arbeidsuren). Zulke herstelwerkzaamheden
worden beschouwd als een normaal onderdeel van het werk op
de afdeling.
Afdeling B heeft 5 kg van materiaal Z beschadigd en moest dat materiaal
weggooien. Zulke materiaalverliezen zijn niet voorzien.
Afdeling A (€) Afdeling B (€)
Uitgifte direct materiaal* 6.500 13.730
Direct materiaal geretourneerd aan magazijn 135 275
Directe arbeid, tegen basisloon** 9.090 11.200
Indirecte arbeid, tegen basisloon 2.420 2.960
Overwerktoeslag 450 120
Smeermiddelen en schoonmaakmiddelen 520 680
Onderhoud 720 510
Overig 1.200 2.150
* Voor afdeling B is dit inclusief de verloren hoeveelheid materiaal Z. Dit was het enige materiaalverlies in de
maand.
** Voor alle directe arbeid op afdeling A is het basisloon € 4,50 per uur en op afdeling B is het € 4,00 per uur. De
directe arbeid op afdeling A is inclusief 20 uur voor herstelwerkzaamheden.
39