Management en cost accounting

64
DEEL 2: KOSTENCALCULATIE VOOR VOORRAADWAARDERING EN WINSTBEPALING
De vraag is: hoe moeten we het normale verlies verdelen tussen voltooide
productie en goederen in bewerking? Er zijn verschillende benaderingen, maar de
meest nauwkeurige is het normale verlies toe te bedelen in de verhouding van
voltooide en niet-voltooide eenheden in bewerking. In voorbeeld 5A.1 zijn 600
eenheden voltooid en 300 gedeeltelijk voltooid. Er wordt van uitgegaan dat de
verloren gegane eenheden bij de inspectie in dezelfde verhouding zouden worden
geproduceerd (6/9 voor voltooide productie en 3/9 voor goederen in bewerking).
Het normale verlies wordt daarom als volgt verdeeld:
Voltooide eenheden (600/900 × € 712,50) 475,00
GIB (300/900 × € 712,50) 237,50
712,50
De kostprijs van voltooide productie en GIB wanneer het verlies ontdekt wordt in
het stadium van 50% voltooiing is:
(€)
(€) (€)
Voltooide eenheden (600 × € 9,25) 5.550,00
Aandeel normale uitval 475,00 6.025,00
Goederen in bewerking:
Materiaal (300 × € 5) 1.500,00
Bewerkingskosten (150 × € 4,25) 637,50
Aandeel normale uitval 237,50 2.375,00
8.400,00
Wanneer de verloren eenheden een schrootwaarde hebben, moet de verkoopopbrengst
worden afgetrokken van het normale verlies. De netto kostprijs moet
worden toegerekend aan eenheden die het inspectiepunt gepasseerd hebben.
5.1.2 Negatieve uitvalresultaten
Bij negatieve uitvalresultaten is de juiste procedure het normale overzicht van
kostprijs per eenheid op te stellen, maar dan met twee extra kolommen voor de
verloren eenheden: een voor normale uitval en een voor negatieve uitvalresultaten.
Laten we voorbeeld 5A.2 eens bekijken.
Voorbeeld 5A.2
Een afdeling zonder beginvoorraad goederen in bewerking brengt 1.000 eenheden in
het proces: 600 zijn voltooid, 250 zijn voor 20% voltooid en 150 eenheden gaan
verloren, waarbij 100 eenheden normale uitval zijn en 50 eenheden negatief
uitvalresultaat. De verliezen worden ontdekt bij voltooiing. De materiaalkosten
bedragen € 8.000 (allemaal geïntroduceerd aan het begin van het proces) en de
bewerkingskosten zijn € .4000.
De kostprijsberekeningen zijn als volgt: