AC 01 2009 (PDF, 1.76 MB) - Federale Overheidsdienst Justitie

138 HOF VAN CASSATIE 15.1.09 - Nr. 36
normale duur van een beroepswerkzaamheid. Een indexering van de rente is toegelaten".
Volgens het tweede lid van dit artikel bepaalt de Koning de voorwaarden en de wijze van
toepassing van deze bepaling.
Deze regeling is krachtens artikel 195 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen
1992 van toepassing op de bestuurders van ondernemingen.
De artikelen 34 en 35 van het besluit tot uitvoering van dat wetboek stellen de voorwaarden
vast voor de aftrek van de premies. Deze voorwaarden zijn, zakelijk weergegeven,
de volgende: de bijdragen moeten aan een in België gevestigde verzekeringsonderneming
worden gestort ter uitvoering van een reglement van groepsverzekering (artikel
35, §1): zij mogen slechts van de belastbare inkomsten worden afgetrokken gedurende de
normale duur van de beroepswerkzaamheid van elke werknemer en in zover zij toekenningen
vestigen die gelijk staan met een jaarrente waarvan het bedrag, aangevuld met het
wettelijk pensioen, niet hoger is dan 80 pct. van de normale brutojaarbezoldiging van de
werknemers tijdens het betreffende jaar (artikel 35, §2).
Artikel 35 voorziet in een aantal uitzonderingen op deze regel van 80 pct., met name in
het geval van premies die gestort zijn "om voor werknemers die bij de onderneming
gepresteerd hebben voor er een in §1, 1°, vermeld verzekerings- of pensioenstelsel werd
ingevoerd, voor het aldus gepresteerde aantal jaren van de normale duur van de beroepswerkzaamheid,
de ontbrekende stortingen te compenseren" (artikel 35, §3, 2°) of "om
werknemers die bij de onderneming een onvolledige loopbaan hebben, een pensioen toe te
kennen berekend in verhouding tot een langere duur van beroepswerkzaamheid dan die
welke zij bij de onderneming zullen vervullen, op voorwaarde dat die bijdragen slaan op
maximaal tien jaar van een vroeger werkelijk uitgeoefende beroepswerkzaamheid of op
maximaal vijf jaar van een tot de normale pensioenleeftijd nog uit te oefenen beroepswerkzaamheid
en dat het aldus in aanmerking genomen totaal aantal jaren het aantal jaren
van de normale duur van hun beroepswerkzaamheid niet overtreft" (artikel 35, §3, 3°).
Artikel 35, §3, van het besluit doelt dus uitdrukkelijk op het geval van inhaalpremies
of, volgens de Engelse terminologie, de "back service", die worden berekend op basis van
de voorbije prestaties.
De artikelen 52, 3°, b), 59 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992 en 34 en
35 van het besluit tot uitvoering van dat wetboek vormen een geheel van bepalingen die
tot doel hebben te bepalen onder welke voorwaarden en in hoeverre de in de vorm van
groepsverzekeringspremies toegekende bezoldigingen geacht worden gedaan te zijn"om
belastbare inkomsten te verkrijgen of te behouden" in de zin van artikel 49 van het
Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992.
Het bestreden arrest dat niet ontkent dat de litigieuze premies voldeden aan de voorwaarden
voor aftrek, als bepaald in de artikelen 59 en 195 van het Wetboek van de
Inkomstenbelastingen 1992 en in de artikelen 34 en 35 van het besluit tot uitvoering van
dit wetboek, heeft niet wettig de aftrek van die premies kunnen onderwerpen aan de bijkomende
voorwaarde dat zij zijn gedragen "om belastbare inkomsten te verkrijgen of te
behouden" (schending van alle, in het middel aangegeven bepalingen, met uitzondering
van artikel 208 van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992).
...
III. BESLISSING VAN HET HOF
Beoordeling
Eerste onderdeel
Artikel 52, 3°, b) van het Wetboek van de Inkomstenbelastingen 1992, zoals
het van toepassing was op het geschil, bepaalt dat als beroepskosten worden