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388 el registro mercantil <strong>en</strong> <strong>colombia</strong><br />
El registro mercantil y las sociedades 389<br />
los efectos legales, mi<strong>en</strong>tras no se cancele dicha inscripción mediante<br />
el registro de un nuevo nombrami<strong>en</strong>to o elección».<br />
Sin embargo, la Sala <strong>en</strong> esta oportunidad recoge la anterior<br />
jurisprud<strong>en</strong>cia y si<strong>en</strong>ta su nueva posición por no compartir el anterior<br />
criterio de la Sección [...].<br />
Estima la Sala, que «la designación del revisor fiscal ti<strong>en</strong>e <strong>en</strong> el<br />
Código de Comercio una formalidad adicional (registro <strong>en</strong> la cámara<br />
de comercio), pero su omisión no afecta o supedita la exist<strong>en</strong>cia y validez<br />
del acto de nombrami<strong>en</strong>to, pues una vez elegido el revisor fiscal<br />
él debe iniciar el cumplimi<strong>en</strong>to de sus funciones y asumir las obligaciones<br />
y responsabilidades propias de su cargo, por ello se dice que el<br />
registro mercantil es un acto declarativo, mas no constitutivo».<br />
De otra parte, la falta de registro hace que el acto sujeto a inscripción<br />
no sea oponible a terceros (artículo 901 del Código de Comercio),<br />
sin embargo ha dicho la Sala (s<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cias del 18 de septiembre de<br />
1993, expedi<strong>en</strong>te n.° 8985, y del 4 de diciembre de 1998, expedi<strong>en</strong>te<br />
n.° 9143, consejero pon<strong>en</strong>te: Dr. Daniel Manrique Guzmán) que <strong>en</strong><br />
materia tributaria existe una relación jurídica <strong>en</strong>tre los contribuy<strong>en</strong>tes<br />
y la Administración, de suerte que ambas son partes <strong>en</strong> la misma,<br />
y no puede considerarse a la Administración como un tercero, al señalar<br />
que «la Sala no considera que <strong>en</strong> la relación jurídico impositiva<br />
la Administración tributaria t<strong>en</strong>ga el carácter de “tercero”». Sin desconocer<br />
la particular importancia que se atribuye a la declaración <strong>en</strong><br />
cumplimi<strong>en</strong>to de la obligación tributaria, es preciso resaltar que esta<br />
ti<strong>en</strong>e orig<strong>en</strong> exclusivo <strong>en</strong> la ley. Por consigui<strong>en</strong>te, no es propiam<strong>en</strong>te<br />
la declaración tributaria el hecho o acto g<strong>en</strong>erador de la obligación<br />
tributaria, sino que lo es la causación del tributo a cargo del sujeto<br />
pasivo, por realizarse respecto de este sus supuestos de hecho previstos<br />
<strong>en</strong> la ley como g<strong>en</strong>eradores de dicho tributo. Cualquiera que<br />
sea, pues, la circunstancia que dé orig<strong>en</strong> a la relación impositiva, desde<br />
el preciso instante del nacimi<strong>en</strong>to de esta, esto es, desde cuando<br />
se realizan los presupuestos de la ley como g<strong>en</strong>eradores del tributo,<br />
la Administración adquiere y conservará siempre <strong>en</strong> lo sucesivo la<br />
condición de parte [sic] como sujeto activo, así el contribuy<strong>en</strong>te o<br />
responsable o el ag<strong>en</strong>te ret<strong>en</strong>edor como sujetos pasivos, no pres<strong>en</strong>t<strong>en</strong><br />
declaración alguna.<br />
Por todo lo anterior, considera <strong>en</strong> esta oportunidad la Sala<br />
que no procede aludir como omisión de la firma del revisor fiscal,<br />
la razón de que su nombrami<strong>en</strong>to no ha sido inscrito <strong>en</strong> el Registro<br />
Mercantil, toda vez que sería darle al registro un alcance superior<br />
del que realm<strong>en</strong>te ti<strong>en</strong>e y sancionar por un hecho previsto <strong>en</strong> el<br />
literal d) del artículo 580 del Estatuto Tributario.<br />
En este ord<strong>en</strong> de ideas y si<strong>en</strong>do obligatoria la firma del revisor<br />
fiscal <strong>en</strong> la declaración de ingresos y patrimonio, como lo<br />
dispone el artículo 599 del Estatuto Tributario, para el pres<strong>en</strong>te<br />
caso está demostrado que la persona que suscribió <strong>en</strong> calidad de<br />
revisor fiscal las declaraciones de ingresos y patrimonios que la<br />
actora pres<strong>en</strong>tó por los años gravables de 1994 y 1995, fue nombrada<br />
por ella y para la fecha de la pres<strong>en</strong>tación de los m<strong>en</strong>cionados<br />
d<strong>en</strong>uncios ejercía dicha función, <strong>en</strong> consecu<strong>en</strong>cia no era dable<br />
imponer la sanción por incumplimi<strong>en</strong>to <strong>en</strong> la pres<strong>en</strong>tación de la<br />
declaración de ingresos y patrimonio, prevista <strong>en</strong> el artículo 645<br />
del Estatuto Tributario al no darse el supuesto de hecho cont<strong>en</strong>ido<br />
<strong>en</strong> el literal d) del artículo 580, ibídem.<br />
Desde este fallo, adoptado por unanimidad, y que conlleva un cambio<br />
o viraje total <strong>en</strong> la jurisprud<strong>en</strong>cia reiterada hasta el año 2001, la DIAN<br />
t<strong>en</strong>drá que investigar <strong>en</strong> los archivos empresariales del contribuy<strong>en</strong>te todo<br />
lo relacionado con los nombrami<strong>en</strong>tos, para constatar si qui<strong>en</strong>es aduc<strong>en</strong><br />
la calidad de repres<strong>en</strong>tantes legales o de revisores fiscales han sido designados<br />
como tales, aun cuando no se haya producido el registro, pues la<br />
justicia <strong>colombia</strong>na ha ext<strong>en</strong>dido a la DIAN la oponibilidad de esos nombrami<strong>en</strong>tos<br />
secretos y clandestinos, <strong>en</strong> su calidad de «parte» relativa o de<br />
tercero «cercano».<br />
2.6 La delegación y la cancelación<br />
En las sociedades <strong>en</strong> comandita, el gestor, como decisión personal suya y no<br />
como un acto societario, puede delegar las atribuciones de administración y<br />
de repres<strong>en</strong>tación que le correspond<strong>en</strong> por el solo hecho de ser socio gestor.<br />
En el artículo 326 del Código de Comercio se remite a la sociedad colectiva,