en colombia

426 el registro mercantil en colombia
El registro mercantil y las sociedades 427
Hecho generador. Está constituido por la inscripción de actos, contratos
y negocios jurídicos documentales, en los cuales sean parte o beneficiarios los
particulares, y que deban ser registrados en las oficinas de registro de instrumentos
públicos o en las cámaras de comercio. La ley establece dos excepciones
a la causación del impuesto de registro: la primera es que «No generan el
impuesto aquellos actos o providencias que no incorporan un derecho apreciable
pecuniariamente a favor de una o varias personas, cuando por mandato
legal deban ser remitidos para su registro por el funcionario competente» y
la segunda es que «Cuando el documento esté sujeto al impuesto de registro
de que trata la presente ley, no se causará el impuesto de timbre nacional».
El artículo 226 de la Ley 223 de 1995 establece que cuando un acto, contrato
o negocio jurídico deba registrarse, tanto en la Oficina de Registro de
Instrumentos Públicos como en la cámara de comercio, el impuesto se generará
solamente en la instancia de inscripción en la Oficina de Registro de
Instrumentos Públicos.
El Decreto reglamentario 650 del 3 de abril de 1996 estableció, en su
artículo 1 (inciso 2) que «la matrícula mercantil o su renovación, la inscripción
en el Registro Nacional de Proponentes y la inscripción de los libros de
contabilidad no se consideran actos, contratos o negocios jurídicos documentales».
Además, en su artículo 3, precisó (mediante enumeración no taxativa)
que no generan impuesto de registro la inscripción y cancelación de
aquellos actos o providencias judiciales y administrativas que por mandato
legal deban ser remitidas por el funcionario competente para su registro,
cuando no incorporan un derecho apreciable pecuniariamente a favor de
una o varias personas, tales como las medidas cautelares, la contribución de
valorización, las prohibiciones [sic] judiciales, las admisiones a concordatos y
la comunicación de la declaratoria de quiebra. Por último, estipula que:
No genera el impuesto de registro, el 50 % del valor incorporado
en el documento que contiene el acto, contrato o negocio jurídico
o la proporción del capital suscrito o capital social que corresponda
a las entidades públicas, cuando concurran entidades públicas
y particulares.
El artículo 153 de la Ley 488 de 1998 adicionó un nuevo hecho generador,
consistente en que todo aumento de capital suscrito de las sociedades
por acciones inscritas en el Registro Mercantil está sometido al pago del impuesto
de registro que establece el artículo 226 de la Ley 223 de 1995.
Sujeto pasivo. Son sujetos pasivos del impuesto de registro los particulares
contratantes y los particulares beneficiarios del acto o providencia
sometida a la formalidad del registro. El artículo 227 de la Ley 223 de 1995
establece que «Los sujetos pasivos pagarán el impuesto por partes iguales,
salvo manifestación expresa de los mismos en otro sentido». Lo anterior hace
referencia a cuando sean varios los sujetos obligados a efectuar el pago de
dicho impuesto, caso en el cual la ley presume que este debe ser pagado por
partes iguales, salvo que, por acuerdo entre ellos, se disponga lo contrario.
Base gravable. Está constituida por el valor incorporado en el documento
que contiene el acto, contrato o negocio jurídico. Cuando se trate de
inscripción de contratos de constitución [sic], o reforma de sociedades anónimas
o asimiladas, la base gravable está constituida por el capital suscrito
39 . Cuando se trate de inscripción de contratos de constitución [sic] o reforma
de sociedades de responsabilidad limitada o asimilada, la base gravable
está constituida por el capital social. En los documentos sin cuantía, la base
39 El artículo 299 de la Ley 223 de 1995 fue modificado por el artículo 187 de la Ley 1607 de
2010, quedando el texto así: «Artículo 229. Base gravable. Está constituida por el valor incorporado
en el documento que contiene el acto, contrato o negocio jurídico. Cuando se
trate de inscripción de contratos de constitución de sociedades, de reformas estatutarias
o actos que impliquen el incremento del capital social o del capital suscrito, la base
gravable está constituida por el valor total del respectivo aporte, incluyendo el capital
social o el capital suscrito y la prima en colocación de acciones o cuotas sociales.
Cuando un acto, contrato o negocio jurídico deba registrarse tanto en la Oficina de
Registro de Instrumentos Públicos como en la Cámara de Comercio, el impuesto
se generará solamente en la instancia de inscripción en la Oficina de Registro de
Instrumentos Públicos.
En los actos, contratos o negocios jurídicos sujetos al Impuesto de Registro en los cuales
participen entidades públicas y particulares, la base gravable está constituida por el 50
% del valor incorporado en el documento que contiene el acto o por la proporción del
capital suscrito o del capital social, según el caso, que corresponda a los particulares.
En los documentos sin cuantía, la base gravable está determinada de acuerdo con
la naturaleza de los mismos.
Cuando el acto, contrato o negocio jurídico se refiera a bienes inmuebles, el valor
no podrá ser inferior al del avalúo catastral, el autoavalúo, el valor del remate o de
la adjudicación, según el caso. Para efectos de la liquidación y pago del Impuesto de
Registro, se considerarán actos sin cuantía las fusiones, escisiones, transformaciones
de sociedades y consolidación de sucursales de sociedades extranjeras; siempre
que no impliquen aumentos de capital ni cesión de cuotas o partes de interés».