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466 el registro mercantil en colombia
El registro mercantil y las sociedades 467
No sobra advertir que en el caso de las liquidaciones de sociedad
conyugal, si alguno de los cónyuges es comerciante, y se adjudican
bienes inmuebles, el registro procede tanto en la cámara de
comercio como en la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos,
por lo cual, la base gravable estará conformada por el total de los
bienes adjudicados. Si ninguno de los cónyuges es comerciante, el
registro de la liquidación de sociedad conyugal únicamente procederá
sobre los bienes inmuebles adjudicados y, por lo tanto, la
base gravable estará conformada por el valor de dichos bienes.
Queda claro, entonces, que la base gravable bajo la cual se liquida el impuesto
de registro está constituida por el valor incorporado en el documento
que contiene el acto, contrato o negocio jurídico. Este valor incorporado
debe ser interpretado como el patrimonio adjudicado, y no como el activo
líquido o como el activo bruto. Es fácil confundir estos conceptos, toda vez
que el acta final de liquidación incluye el balance final de la empresa, y en dicho
balance pueden subsistir (aunque no es común) los activos líquidos, los
activos brutos y los pasivos. Sería este el caso de una sociedad cuya acta de
liquidación comprenda pasivos que no hayan sido cancelados por la sociedad,
salvo que los activos hayan sido insuficientes para pagar los pasivos de
la sociedad. En este caso, si se trata de una compañía cuya responsabilidad
está limitada al monto de los aportes, los asociados no responden, pero tampoco
reciben activos; si no se trata de una sociedad donde se responda hasta
el monto de sus aportes, los asociados asumen dicha deuda solidariamente.
La base para liquidar el impuesto de registro sería el 0,7 % sobre el patrimonio
líquido adjudicado. Este constituye la base gravable, puesto que es
el valor residual de los activos del ente económico (menos el pasivo externo),
plasmado en el acta que debe inscribirse en el Registro Mercantil; para así
dar cumplimiento a lo dispuesto en el numeral 9 del artículo 28 del Código
de Comercio, y al artículo 58 del Decreto 960 de 1970.
El liquidador deberá protocolizar, mediante escritura pública, el acta
contentiva de la cuenta final de liquidación. Esta escritura debe contener,
además, las diligencias de inventario de los bienes de la sociedad, si se trata
de sociedades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades. Desde la
entrada en vigencia de la Ley 222 de 1995, no es necesario solicitarle a la
Superintendencia de Sociedades la aprobación de la liquidación.
Si bien subsiste el requisito de tener que protocolizar en notaría el acta
final de liquidación (inciso 3 del artículo 247 del C. Co.), el impuesto de registro
se liquida en el momento de la inscripción del acta final de liquidación
en el Registro Mercantil, a una tarifa del 0,7 % sobre el patrimonio líquido.
Posteriormente, deberá liquidarse el impuesto de registro sobre el valor de
los bienes adjudicados en el procedimiento respectivo de tradición, ante la Oficina
de Registro de Instrumentos Públicos, cuando se trate de bienes inmuebles.
3.4.7 Reconstituciones
Las reconstituciones societarias, previstas en el ordenamiento mercantil
como mecanismos extraordinarios de preservación del ente jurídico, constituyen
un importante tema en materia de impuesto de registro, puesto que
no han sido regulados por el Legislador ni el Ejecutivo.
La reconstitución consagrada en el artículo 180 del C. Co. (erróneamente
intitulada «fusión impropia»), dirigida a aquellas sociedades disueltas
que estando en proceso liquidatorio vayan a entregar sus negocios a otra
sociedad nueva para que sea esta quien los continúe en un plazo no mayor
a seis meses; y la reconstitución del artículo 250 del mismo código, que estipula
que las sociedades disueltas podrán no liquidarse mediante la constitución
de una nueva sociedad que continúe la empresa social; estarían, en
principio, regidas en materia de impuesto de registro, por las normas que
ese impuesto para la constitución de sociedades.
Lo anterior implica que el impuesto que deberá pagar la nueva sociedad
debe ser liquidado con base en su capital suscrito o social (dependiendo
de si es por acciones o por cuotas), y no con base en el aumento de capital o
en la cesión de cuotas, como sería el caso de una fusión.
3.4.8 Conversión
La conversión opera únicamente cuando se «transforma» una sociedad comercial
en una empresa unipersonal, o viceversa. La ley tributaria, y su correspondiente
decreto reglamentario, nada tratan sobre la conversión como
hecho generador del impuesto de registro.