en colombia

454 el registro mercantil en colombia
El registro mercantil y las sociedades 455
comportan una duplicidad de hechos generadores y de actos jurídicos documentales,
generándose frente a cada uno de ellos un tratamiento frente
al impuesto autónomo, independiente e incluso acumulativo. Según él, no
debe confundirse la coexistencia, en un documento, de varios actos jurídicos
sometidos a registro, con un solo acto jurídico sujeto a formalidad registral,
tanto en las cámaras de comercio como en las oficinas de Registro de
Instrumentos Públicos. Considera, al igual, que el Consejo de Estado debe variar
su doctrina para integrarla con sentencias como la del 21 de septiembre
de 2001 (ponente Ligia López Díaz) y la de 12 de noviembre de 2003 (ponente
Juan Ángel Palacio), en las cuales se establece que el hecho generador del
impuesto de registro es uno solo, aunque su momento de causación sea la
instancia de la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos.
Instrumentos Públicos, sobre el total de la base gravable definida
en el artículo 229 de la Ley 223 de 1995 (es decir, sobre el valor incorporado
en el documento).
Lo anterior permite concluir que, cuando en virtud de una operación societaria
se transfiera en bloque un patrimonio compuesto, en todo o en parte
(por bienes inmuebles), y dicha operación implique un cambio en la estructura
societaria para el ente jurídico, se subsumirá el impuesto de registro relativo a
la transformación en el pago del impuesto de registro referido al traspaso de
los bienes inmuebles. Vale recordar que las tarifas con las cuales están gravados
los actos sujetos a registro en la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos
van del 0,5 al 1 %, determinadas por la respectiva Asamblea Departamental.
3.4.4.2 Transformación
La transformación es la reforma estatutaria por medio de la cual los asociados
adoptan un nuevo tipo de estructura societaria diferente a la convenida
en el momento de la constitución.
Las normas relativas al impuesto de registro consagran la transformación
como hecho generador de dicho impuesto, en los casos consagrados en
los literales 8 (e) y 6 (g), del Decreto 650 de 1996, estableciendo en estos que
si se inscribe un acto o contrato contentivo de una transformación, y en este
se produce o un aumento de capital o una cesión de cuotas, el impuesto se
liquidará sobre dicha cesión o aumento, y, de no darse ninguno de los anteriores,
se liquidará como acto sin cuantía.
Dichas referencias a la transformación como hecho generador del impuesto
de registro, establecen que por regla general la transformación causará
impuesto de registro, que se liquidará sobre el monto de la cesión o del
aumento de capital, o como acto sin cuantía.
El artículo 10 del Decreto reglamentario 650 de 1996, establece que:
Cuando los actos, contratos o negocios jurídicos deban registrarse,
tanto en oficinas de Registro de Instrumentos Públicos
como en cámaras de comercio, la totalidad del impuesto se generará
en la instancia de inscripción en la Oficina de Registro de
3.4.4.3 La fusión
La fusión sigue, en relación con el impuesto de registro, la misma regla general
estudiada hasta ahora. Corresponde entonces mirar las excepciones a
esta regla general en materia de fusión.
3.4.4.3.1 Fusión por creación y fusión por absorción
En la fusión por creación, donde dos o más sociedades se extinguen sin liquidarse,
con el propósito de crear una nueva sociedad que recibe el patrimonio de las
compañías fusionadas; y en la fusión por absorción, donde una o más sociedades
se extinguen para transferir en bloque sus patrimonios a otra sociedad ya
existente, que subsiste como persona jurídica, se aplica, sin ninguna posibilidad
de interpretación amplia o favorable, el artículo 8 (e) del Decreto 650 de 1996.
Para la determinación del impuesto a pagar, en ambos casos de fusión
debe mirarse si la aportación patrimonial de las sociedades fusionadas se
hace mediante un incremento del capital social o suscrito de la sociedad
absorbente, o si, en tratándose únicamente de sociedades por acciones, la
recepción patrimonial se realiza mediante la emisión de acciones (siempre
y cuando estas alcancen para compensar el valor de las aportaciones que
recibe). La diferencia entre ambos sistemas de transferencia patrimonial radica
en que, mediante el primer método, el impuesto de registro se liquida