en colombia

570 el registro mercantil en colombia
Principales cambios introducidos por la Ley 1607 de 2012 571
de Reforma Tributaria que inciden en la legislación registral
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Definición de dividendos
Las utilidades comerciales o dividendos históricamente se han definido de
manera diferente para efectos comerciales y tributarios.
2.1 Definición de dividendos en materia comercial:
El artículo 98 del Código de Comercio define el contrato de sociedad como
aquel en que «dos o más personas se obligan a hacer un aporte en dinero, en
trabajo o en otros bienes apreciables en dinero, con el fin de repartirse entre
sí las utilidades obtenidas en la empresa o actividad social».
Es decir, es inherente al contrato de sociedad la expectativa de los socios
o accionistas de recibir utilidades, entendidas estas como el resultado
final después de restar a los ingresos todos los costos y gastos incurridos en
el período 6 .
Los artículos 149 a 157 del Código de Comercio establecen las reglas
para la distribución de utilidades a los socios o accionistas y los artículos 451
y siguientes definen las reglas aplicables a la sociedad anónima.
2.2 Definición de dividendos en materia tributaria:
El artículo 30 del Estatuto Tributario define los dividendos o participación
en utilidades, que incluyen no solo las utilidades del ejercicio, sino también:
• La distribución extraordinaria al momento de su liquidación en
exceso del capital aportado o invertido en acciones.
• La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias
ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos
permanentes o sucursales en Colombia de personas
naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a
favor de empresas vinculadas en el exterior.
Las modificaciones fundamentales a la norma fueron las siguientes:
Artículo 30 anterior a la Reforma
Tributaria
Numeral 1 de la definición:
La distribución ordinaria o extraordinaria
que, durante la existencia de la sociedad
y bajo cualquier denominación que se
le dé, haga una sociedad anónima o
asimilada, en dinero o en especie, a favor
de sus respectivos accionistas, socios o
suscriptores, de la utilidad neta realizada
durante el año o período gravable o
de la acumulada en años o períodos
anteriores, sea que figure contabilizada
como utilidad o como reserva.
Artículo 30 con la nueva Reforma
Tributaria
La distribución ordinaria o extraordinaria
que, durante la existencia de la sociedad y
bajo cualquier denominación que se le dé,
haga una sociedad, en dinero o en especie,
a favor de sus respectivos accionistas,
socios, comuneros, asociados, suscriptores
o similares, de la utilidad neta realizada
durante el año o período gravable o de la
acumulada en años o períodos anteriores,
sea que figure contabilizada como utilidad
o como reserva.
Comentario: no diferencia tipo de sociedad.
6 Código de Comercio, artículo 151: «No podrá distribuirse suma alguna por concepto
de utilidades si estas no se hallan justificadas por balances reales y fidedignos. Las
sumas distribuidas en contravención a este artículo no podrán repetirse contra
los asociados de buena fe; pero no serán repartibles las utilidades de los ejercicios
siguientes, mientras no se absorba o reponga lo distribuido en dicha forma.
Tampoco podrán distribuirse utilidades mientras no se hayan enjuagado las pérdidas
de ejercicios anteriores que afecten el capital».
Numeral 2 de la definición:
La distribución extraordinaria que, al
momento de su transformación en
otro tipo de sociedad y bajo cualquier
denominación que se le dé, haga una
sociedad anónima o asimilada, en dinero
o en especie, a favor de sus respectivos
accionistas, socios o suscriptores, de
la utilidad neta acumulada en años o
períodos anteriores.
La distribución extraordinaria de la
utilidad neta acumulada en años o
períodos anteriores que, al momento
de su transformación en otro tipo de
sociedad, y bajo cualquier denominación
que se le dé, haga una sociedad, en dinero
o en especie, a favor de sus respectivos
accionistas, socios, comuneros, asociados,
suscriptores o similares.