en colombia

576 el registro mercantil en colombia
Principales cambios introducidos por la Ley 1607 de 2012 577
de Reforma Tributaria que inciden en la legislación registral
El artículo 36 del Estatuto Tributario establecía que la prima en colocación
de acciones «no constituye renta ni ganancia ocasional si se contabiliza
como superávit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo», y
para esto exigía una mera formalidad, a saber, que fuera contabilizada como
«superávit de capital no susceptible de distribuirse como dividendo».
Esta disposición no determinaba las implicaciones fiscales de la prima
en colocación de acciones, por lo que era plenamente factible que esta constituyera
costo fiscal no solo para quien suscribía las acciones con prima, sino,
también, para los demás accionistas no aportantes de la prima.
Lo anterior ya no es factible a la luz de la Reforma Tributaria, ya que el
artículo 36 fue modificado por el artículo 91 de la Ley 1607 de 2012, con el
ánimo de «evitar la existencia o utilización de figuras que permitan tratamientos
más favorables», tal y como se expresó en la exposición de motivos
para la nueva regulación de la prima en colocación de acciones.
Lo que ahora se establece es que la prima en colocación de acciones o
de cuotas sociales 11 tendrá el mismo tratamiento tributario que el capital
al hacer parte del aporte, por lo que, en virtud de esto, hará parte del costo
fiscal respecto de las acciones o cuotas suscritas únicamente para quien realice
el aporte.
De esta manera, en la actualidad, la prima en colocación de acciones o
de cuotas sociales solo será costo fiscal para quien suscriba las acciones o
cuotas por un mayor valor a su valor nominal, y si esta llegara a capitalizarse,
las acciones que sean liberadas y entregadas a los accionistas o socios
no constituirán un ingreso tributario, pero tampoco dará lugar a un mayor
costo fiscal de las acciones o cuotas de propiedad de los accionistas o socios
no aportantes.
De lo anterior se concluye que si bien el tratamiento de la prima en
colocación de acciones o de cuotas sociales fue modificado con ocasión de
la nueva Reforma Tributaria al establecerse que por hacer parte del aporte,
y así le serán aplicables las reglas tributarias del capital, su naturaleza no ha
sufrido ningún cambio, ya que esta continúa siendo el mayor valor pagado
por el accionista o socio sobre el mayor valor nominal de la acción o aporte.
11 La nueva norma hace también referencia a la prima por colocación de cuotas sociales
de manera expresa.
3.3 Impuesto de registro en los incrementos
de capital con prima:
Otro cambio introducido por la reciente Reforma Tributaria tiene que ver
con el impuesto de registro, en lo relativo a la composición de la base gravable
para calcularlo en la inscripción de contratos de constitución de sociedades
y de reformas estatutarias o de actos que impliquen el incremento del
capital social o del suscrito, para lo que deberá aplicarse el artículo 187 de la
Ley 1607 de 2012, que modificó el artículo 229 de la Ley 223 de 1995:
Artículo 187. Impuesto de registro.
Artículo 229. Base gravable. Está constituida por el valor incorporado
en el documento que contiene el acto, contrato o negocio
jurídico. Cuando se trate de inscripción de contratos de
constitución de sociedades, de reformas estatutarias o actos que
impliquen el incremento del capital social o del capital suscrito,
la base gravable está constituida por el valor total del respectivo
aporte, incluyendo el capital social o el capital suscrito y la prima
en colocación de acciones o cuotas sociales.
Cuando un acto, contrato o negocio jurídico deba registrarse
tanto en la Oficina de Registro de Instrumentos Públicos
como en la Cámara de Comercio, el impuesto se generará solamente
en la instancia de inscripción en la Oficina de Registro de
Instrumentos Públicos.
En los actos, contratos o negocios jurídicos sujetos al impuesto
de registro en los que participen entidades públicas y particulares,
la base gravable está constituida por el 50 % del valor incorporado
en el documento que contiene el acto o por la proporción del
capital suscrito o del capital social, según el caso, que corresponda
a los particulares.
En los documentos sin cuantía, la base gravable está determinada
de acuerdo con la naturaleza de los mismos.
Cuando el acto, contrato o negocio jurídico se refiera a bienes
inmuebles, el valor no podrá ser inferior al del avalúo catastral, el
autoavalúo, el valor del remate o de la adjudicación, según el caso.