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438 el registro mercantil <strong>en</strong> <strong>colombia</strong><br />
El registro mercantil y las sociedades 439<br />
debe <strong>en</strong>viarse a la correspondi<strong>en</strong>te cámara de comercio una certificación<br />
suscrita por revisor fiscal, la cual ti<strong>en</strong>e una finalidad emin<strong>en</strong>tem<strong>en</strong>te<br />
informativa, del actual monto del capital suscrito.<br />
Ello no implica, <strong>en</strong> manera alguna, la creación de un docum<strong>en</strong>to<br />
sujeto a inscripción <strong>en</strong> el registro. Por lo tanto, el artículo 8, b),<br />
del Decreto 650 de 1996, fue anulado; toda vez que este, por vía<br />
reglam<strong>en</strong>taria, pret<strong>en</strong>día convertir un contrato cons<strong>en</strong>sual <strong>en</strong> un<br />
contrato solemne, y así establecer un nuevo hecho g<strong>en</strong>erador del<br />
impuesto de registro. En s<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia del 4 de septiembre de 1998<br />
(pon<strong>en</strong>te Daniel Manrique G.) se declaró nula la disposición reglam<strong>en</strong>taria<br />
de la ley tributaria, que sometía al impuesto de registro<br />
los aum<strong>en</strong>tos de capital suscrito de las sociedades, por pret<strong>en</strong>der<br />
establecer un nuevo hecho g<strong>en</strong>erador del impuesto de registro<br />
mediante un decreto reglam<strong>en</strong>tario «… sin t<strong>en</strong>er <strong>en</strong> cu<strong>en</strong>ta que la<br />
facultad impositiva reside <strong>en</strong> el legislador».<br />
Esta corporación declaró nula la frase «aum<strong>en</strong>to de capital<br />
suscrito o de» cont<strong>en</strong>ida <strong>en</strong> el literal b) del artículo 8 del Decreto<br />
reglam<strong>en</strong>tario 650 de 1996, por vulnerar el artículo 226 de la Ley<br />
223 de 1995 y el artículo 338 de la Constitución; y advirtió que «el<br />
contrato de suscripción de acciones es un contrato emin<strong>en</strong>tem<strong>en</strong>te<br />
cons<strong>en</strong>sual, y no requiere las formalidades propias de las<br />
reformas estatutarias». La norma fue declarada nula, puesto que<br />
convertía el contrato de suscripción de acciones <strong>en</strong> solemne; es<br />
decir, exigía que se registrara obligatoriam<strong>en</strong>te para fijar la base<br />
gravable del impuesto de registro, mi<strong>en</strong>tras que las normas superiores<br />
lo ti<strong>en</strong><strong>en</strong> por cons<strong>en</strong>sual.<br />
2. Solo por excepción, cuando la conformación o el aum<strong>en</strong>to del capital<br />
suscrito t<strong>en</strong>gan su expresión <strong>en</strong> escrituras de constitución,<br />
o <strong>en</strong> reformas de la sociedad, hay lugar al impuesto sobre el importe<br />
correspondi<strong>en</strong>te al capital suscrito o a su aum<strong>en</strong>to, según<br />
lo dispone el artículo 229 de la Ley 223 de 1995. Así pues, al no ser<br />
el contrato de suscripción de acciones un «acto sujeto a registro»,<br />
no son sujetos pasivos del impuesto de registro las sociedades<br />
que certifiqu<strong>en</strong> el aum<strong>en</strong>to de su capital suscrito, ya que solo son<br />
sujetos pasivos del impuesto los particulares contratantes, y los<br />
b<strong>en</strong>eficiarios del acto o provid<strong>en</strong>cia sometida a esta solemnidad.<br />
Reitera la Corporación que:<br />
El certificado del revisor fiscal no ti<strong>en</strong>e carácter de acto, ni (de) docum<strong>en</strong>to,<br />
ni (de) negocio jurídico del que pueda predicarse la causación<br />
del impuesto, sino que cumple con una función informativa<br />
sobre el importe actualizado del capital suscrito. Luego de considerarse<br />
que aquel es un acto sometido a registro, el impuesto que<br />
debe liquidarse es el previsto para los actos sin cuantía, y no <strong>en</strong><br />
función del importe del aum<strong>en</strong>to del capital suscrito, y al no hacerlo<br />
así se incurre <strong>en</strong> violación del artículo 230, literal c) de la Ley 223<br />
de 1995, (el) artículo 6 del Decreto reglam<strong>en</strong>tario 650 de 1996, y (el)<br />
3.° de la Ord<strong>en</strong>anza de la Asamblea de Cundinamarca del 26 de febrero<br />
de 1996, según la cual los actos sin cuantía están sometidos<br />
a una tarifa equival<strong>en</strong>te a cuatro salarios mínimos legales diarios.<br />
Se concluye, pues, que al marg<strong>en</strong> de la obligación prevista <strong>en</strong><br />
el artículo 376 del Código de Comercio, y su Decreto reglam<strong>en</strong>tario<br />
1154 de 1984, respecto de la certificación de revisor fiscal remitida<br />
por la sociedad actora para su registro ante la Cámara de Comercio<br />
de Bogotá, a que se ha v<strong>en</strong>ido haci<strong>en</strong>do refer<strong>en</strong>cia, no se g<strong>en</strong>era<br />
el impuesto de registro que fuera liquidado y pagado tomando<br />
como base el aum<strong>en</strong>to del capital suscrito de la sociedad, producto<br />
de la colocación de acciones (Consejo de Estado, Sección Cuarta,<br />
S<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia de 17 de marzo de 2004. Actor: Cervecería Leona).<br />
3. La causación del tributo ocurre <strong>en</strong> el mom<strong>en</strong>to de solicitar la inscripción<br />
del acto o contrato, ante las oficinas de instrum<strong>en</strong>tos públicos<br />
o ante las cámaras de comercio, de conformidad con el artículo<br />
228 de la Ley 223 de 1995, aplicable también para el aum<strong>en</strong>to<br />
de capital suscrito de las sociedades por acciones.<br />
En este caso (Consejo de Estado, Sección cuarta, S<strong>en</strong>t<strong>en</strong>cia 13482 de febrero<br />
5 de 2004. Actor: Capital Energía S. A. Pon<strong>en</strong>te: Ligia López Díaz) la actora<br />
increm<strong>en</strong>tó su capital suscrito, por concepto de capitalización de la prima<br />
<strong>en</strong> colocación de acciones, ord<strong>en</strong>ada por la Asamblea G<strong>en</strong>eral de Accionistas<br />
de fecha 17 de noviembre de 1998. El revisor fiscal de la sociedad certificó que<br />
el 30 de noviembre de 1998 se contabilizó la capitalización de la prima, <strong>en</strong>