en colombia

580 el registro mercantil en colombia
Principales cambios introducidos por la Ley 1607 de 2012 581
de Reforma Tributaria que inciden en la legislación registral
No obstante, el artículo 187 de la Ley 1607 de 2012, pese a que reguló
la base gravable del impuesto de registro y a que estableció que cuando se
trate de inscripción de contratos de constitución de sociedades, de reformas
estatutarias o de actos que impliquen el incremento del capital social o del
suscrito, la base estará constituida por el valor total del aporte, incluyendo
el capital social o suscrito y la prima en colocación de acciones o cuotas
sociales, no determinó ningún cambio en cuanto al régimen comercial; no
determinó que la prima en colocación de acciones estaría sujeta a registro,
al igual que el aumento del capital suscrito o social.
En virtud de lo anterior, y teniendo en cuenta que el artículo 1 del
Decreto Reglamentario 1158 de 1984 continúa con vigencia, los aumentos de
capital suscrito y pagado son actos registrables, a diferencia de la prima en
colocación de acciones, debido a que respecto a esta última no existe una ley
que así lo determine y que cambie la situación vigente en materia comercial.
Además, se evidencia que el interés del legislador, al incluir dentro de
la base gravable del impuesto de registro el aumento del capital de una sociedad
a la prima en colocación de acciones, no era precisamente que este
acto también fuese registrable, sino que su intención, como se desprende de
la exposición de motivos de la nueva norma, era evitar que este mayor valor
adicional pagado por las acciones continuara siendo un mecanismo para la
reducción indebida del Impuesto sobre la Renta y complementarios 13 .
De esta manera, se concluye que de acuerdo con el artículo 187 de la Ley
1607 de 2012, es base gravable para el impuesto de registro, cuando se trata
de constitución de sociedades, reformas estatutarias o actos que impliquen
el incremento del capital suscrito o social, el valor total del aporte, incluido el
capital social o suscrito y la prima en colocación de acciones, y que en materia
de impuesto de registro no ha habido variaciones, por lo que basta con la
13 Ley 1607 de 2012. Exposición de motivos prima en colocación de acciones. «El artículo
16 del Proyecto de Ley, que pasa a ser el 77 de la ponencia, regula la prima
en colocación de acciones o de cuotas, ya que se ha convertido en un mecanismo
para la reducción indebida del Impuesto sobre la Renta y complementarios, habiendo
sido utilizada para, entre otras cosas, realizar distribuciones como ingresos
no constitutivos de renta sin que se cumplan los requisitos naturales de la figura,
o hacer transferencias de riqueza mediante la dilución de los socios o accionistas
en una sociedad sin que se dé el pago del impuesto que correspondería a tal operación.
Para efectos de evitar estas situaciones, se iguala su tratamiento al tratamiento
tributario del capital, aclarando que no da lugar a costo fiscal».
certificación suscrita por el revisor fiscal o contador indicando el monto del
respectivo aumento, y no se deberá entender que las cámaras de comercio
tengan que exigir una certificación del revisor fiscal o contador donde se indique
si hubo o no hubo capitalización con prima en colocación de acciones,
puesto que no existe una disposición comercial que determine tal exigencia,
y por cuanto el artículo de la Reforma Tributaria que establece la base gravable
del impuesto de registro solo dispone cómo estará conformada, pero
no que deba entregarse certificación alguna donde se indique si hubo o no
capitalización con prima en colocación de acciones o cuotas sociales y de
cuánto fue su valor.
La consecuencia de la inoponibilidad dispuesta en el numeral 4 del artículo
29 del Código de Comercio, en virtud de la que «los actos y documentos
sujetos a registro no producirán efectos respecto de terceros sino a partir de
la fecha de su inscripción», no le sería aplicable a la prima en colocación de
acciones o cuotas sociales, porque, como ya se explicó, no existe ley alguna
que determine que la suscripción con prima en colocación de acciones o de
cuotas sociales esté sujeta a registro, contrario a lo que sucede con el aumento
del capital.
Finalmente, conviene hacer énfasis en que el hecho generador del impuesto
de registro no fue modificado con ocasión del cambio de su base
gravable, por lo que continúa siendo
la inscripción de actos, contratos o negocios jurídicos documentales
en los que sean parte o beneficiarios los particulares y que,
de conformidad con las disposiciones legales, deban registrarse
en las Oficinas de Registro de Instrumentos Públicos o en las
Cámaras de Comercio. (Artículo 226. Ley 223 de 1995).
Mientras que la base gravable ahora estará constituida no solo por el
aumento del capital, que es lo que está actualmente sometido a registro,
sino, también, por la prima en colocación de acciones, causando que esta
última no se encuentre amparada dentro del hecho generador del tributo al
no existir una disposición legal que exija su registro.