Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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3.13. Lieferort in besonderen Fällen
(§ 3 Abs. 8 UStG)
(1) 1 § 3 Abs. 8 UStG regelt den Ort der Lieferung in den Fällen, in denen der Gegenstand der Lieferung bei
der Beförderung oder Versendung aus dem Drittlandsgebiet in das Inland gelangt und der Lieferer oder sein
Beauftragter Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer ist. 2 Unabhängig von den Lieferkonditionen ist maßgeblich, wer
nach den zollrechtlichen Vorschriften Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer ist. 3 Abweichend von § 3 Abs. 6 UStG
gilt der Ort der Lieferung dieses Gegenstands als im Inland gelegen. 4 Der Ort der Lieferung bestimmt sich auch
dann nach § 3 Abs. 8 UStG, wenn der Lieferer Schuldner der Einfuhrumsatzsteuer ist, diese jedoch nach der
EUStBV nicht erhoben wird. 5 31
Die örtliche Zuständigkeit eines Finanzamts für die Umsatzsteuer im Ausland
ansässiger Unternehmer richtet sich vorbehaltlich einer abweichenden Zuständigkeitsvereinbarung (§ 27 AO)
nach § 21 Abs. 1 Satz 2 AO in Verbindung mit der UStZustV.
(2) 1 Entrichtet der Lieferer die Steuer für die Einfuhr des Gegenstands, wird diese Steuer unter Umständen
von einer niedrigeren Bemessungsgrundlage als dem Veräußerungsentgelt erhoben. 2 In diesen Fällen wird durch
die Verlagerung des Orts der Lieferung in das Inland erreicht, dass der Umsatz mit der Steuer belastet wird, die
für die Lieferung im Inland in Betracht kommt.
Beispiel 1:
1
Der Unternehmer B in Bern liefert Gegenstände, die er mit eigenem Lkw befördert, an seinen Abnehmer K
in Köln. 2 K lässt die Gegenstände in den freien Verkehr überführen und entrichtet dementsprechend die
Einfuhrumsatzsteuer (Lieferkondition „unversteuert und unverzollt“).
3 4
Ort der Lieferung ist Bern (§ 3 Abs. 6 UStG). K kann die entrichtete Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer
abziehen, da die Gegenstände für sein Unternehmen in das Inland eingeführt worden sind.
Beispiel 2:
1
Wie Beispiel 1, jedoch lässt B die Gegenstände in den freien Verkehr überführen und entrichtet
dementsprechend die Einfuhrumsatzsteuer (Lieferkondition „verzollt und versteuert“).
2 3
Der Ort der Lieferung gilt als im Inland gelegen (§ 3 Abs. 8 UStG). B hat den Umsatz im Inland zu
versteuern. 4 Er ist zum Abzug der Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer berechtigt, da die Gegenstände für sein
Unternehmen eingeführt worden sind.
3
In den Fällen des Reihengeschäfts kann eine Verlagerung des Lieferorts nach § 3 Abs. 8 UStG nur für die
Beförderungs- oder Versendungslieferung in Betracht kommen (vgl. Abschnitt 3.14 Abs. 15 und 16).
(3) 1 Zur Frage der Anwendung der Regelung des § 3 Abs. 8 UStG in Sonderfällen des
innergemeinschaftlichen Warenverkehrs vgl. Abschnitt 1a.2 Abs. 14. 2 § 3 Abs. 8 UStG ist nicht anzuwenden,
wenn der Ort für die Lieferung von Erdgas oder Elektrizität nach § 3g UStG zu bestimmen ist (vgl. Abschnitt
3g.1 Abs. 6 Sätze 5 und 6).