Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 611 Beispiel 2:
(Kettengeschäft)
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Der Reiseunternehmer A kauft bei einer Luftverkehrsgesellschaft Beförderungskapazitäten über
Beförderungsleistungen im grenzüberschreitenden Verkehr mit Luftfahrzeugen ein und gibt einen Teil dieser
Beförderungskapazitäten an den Reiseunternehmer B weiter, der sie seinerseits den Reisenden im Rahmen
seines Reiseprogramms in eigenem Namen anbietet.
2
In diesem Fall unterliegt nur die Leistung des Reiseunternehmers B an den Reisenden der Besteuerung nach
§ 25 UStG. 3 Die Umsätze auf den beiden Vorstufen (Luftverkehrsgesellschaft an Reiseunternehmer A und
Reiseunternehmer A an Reiseunternehmer B) sind wie folgt zu behandeln: Für die Leistung der
Luftverkehrsgesellschaft an den Reiseunternehmer A wird die Umsatzsteuer unter den Voraussetzungen des
§ 26 Abs. 3 UStG nicht erhoben. 4 Die Umsatzsteuer für die Leistung des Reiseunternehmers A an den
Reiseunternehmer B ist aus Gründen der Gleichbehandlung aller Reiseunternehmer ebenfalls nicht zu
erheben, wenn der Reiseunternehmer A für die Leistung an den Reiseunternehmer B keine Rechnung mit
gesondertem Ausweis der Steuer erteilt hat. 5 Für den Reiseunternehmer B stellt das an den
Reiseunternehmer A für den Einkauf der Beförderungskapazitäten entrichtete Entgelt die Aufwendung für
eine Reisevorleistung dar.
Beispiel 3:
(Incentive-Reisen)
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Die Firma X kauft bei einem Reiseunternehmer eine Kreuzfahrt ab Hafen Genua. Der Reisepreis umfasst
auch die Anreise mit dem Bus und eine Hotelübernachtung in Genua. 3 Die Reise dient als Belohnung für
besondere Arbeitsleistungen eines Arbeitnehmers der Firma X.
4
Der Ort der einzelnen Reiseleistungen richtet sich beim Reiseunternehmer nach den vorstehenden
Nummern 2 bis 4. 5 Die Leistung der Firma X unterliegt der Besteuerung nach § 25 UStG. 6 Zur
Bemessungsgrundlage siehe Abschnitt 25.3 Abs. 5.
(3) 1 Erklärt der Leistungsempfänger nicht ausdrücklich, dass er die Reise für Zwecke seines Unternehmens
erwirbt, oder bringt er dies nicht durch das Verlangen des gesonderten Steuerausweises in der Rechnung des
Reiseunternehmers zum Ausdruck, kann der Reiseunternehmer grundsätzlich die Besteuerung nach § 25 UStG
vornehmen. 2 Dies gilt jedoch nicht, wenn der Leistungsempfänger die Reise eindeutig für sein Unternehmen
bezogen hat (z.B. bei Incentive-Reisen und Kettengeschäften). 3 Hat der Reiseunternehmer im Vertrauen auf eine
Erklärung seines Leistungsempfängers die Reiseleistung nach den allgemeinen Vorschriften des Gesetzes
versteuert und stellt sich später heraus, dass diese Erklärung unrichtig war und die Leistung nach § 25 UStG
hätte versteuert werden müssen, kann von einer Berichtigung abgesehen werden, wenn der Reiseunternehmer
diese nicht ausdrücklich verlangt.
(4) 1 § 25 Abs. 1 UStG gilt nicht, soweit der Unternehmer Reiseleistungen entweder ausschließlich vermittelt
oder soweit einzelne Reiseleistungen im Rahmen einer Pauschalreise vermittelt werden. 2 Die Besteuerung der
Vermittlungsleistungen richtet sich nach den allgemeinen Vorschriften des UStG. 3 Die Steuerbefreiung nach § 4
Nr. 5 UStG ist zu beachten (vgl. Abschnitt 4.5.2).
(5) Beim Zusammentreffen von Vermittlungsleistungen und Reiseleistungen gilt Folgendes:
Bündelung von Leistungen und eigene Preisgestaltung durch Reisebüros
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1. Reisebüros erbringen in der Regel Vermittlungsleistungen, die der Regelbesteuerung unterliegen. Die
Bündelung von Leistungen und die eigene Preisgestaltung kann jedoch auch zur Annahme von
Reiseleistungen im Sinne des § 25 UStG führen.
Beispiel:
1
Der Reiseveranstalter A hat ein Katalogangebot mit 2 Wochen Halbpension Mallorca für 799 €
ausgeschrieben. 2 Das Reisebüro B übernimmt ein Kontingent von 20 Plätzen zu einem bestimmten
Termin qua Option zum Einkaufspreis von 640 € wie folgt:
Einkauf € €
Angebot wie oben 640,00
abzüglich 10 % Provision 64,00
zuzüglich Umsatzsteuer 19 % 12,16 76,16
563,84
und ergänzt um einen Transfer
zum Flughafen durch den