Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 431 Entgelt
(18) Nach § 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 7 UStG ist in der Rechnung das nach Steuersätzen und einzelnen
Steuerbefreiungen aufgeschlüsselte Entgelt anzugeben.
Im Voraus vereinbarte Minderung des Entgelts
(19) 1 Zusätzlich ist jede im Voraus vereinbarte Minderung des Entgelts, sofern sie nicht bereits im Entgelt
berücksichtigt ist, anzugeben. 2 Dies bedeutet im Fall der Vereinbarung von Boni, Skonti und Rabatten, bei denen
im Zeitpunkt der Rechnungserstellung die Höhe der Entgeltminderung nicht feststeht, dass in der Rechnung auf
die entsprechende Vereinbarung hinzuweisen ist (§ 31 Abs. 1 UStDV). 3 Dies gilt sowohl im Fall des
Steuerausweises in einer Rechnung als auch im Fall des Hinweises auf eine Steuerbefreiung. 4 Da
Vereinbarungen über Entgeltminderungen ebenfalls Bestandteil einer Rechnung sind, gelten die sich aus § 14
Abs. 1 Satz 2 UStG ergebenden Formerfordernisse auch für diese. 5 Sofern die Entgeltminderungsvereinbarung in
dem Dokument, in dem Entgelt und Steuerbetrag angegeben sind, nicht enthalten ist, muss diese als gesondertes
Dokument schriftlich beim leistenden Unternehmer und beim Leistungsempfänger oder dem jeweils beauftragten
Dritten vorliegen. 6 Allerdings sind in dem Dokument, in dem das Entgelt und der darauf entfallende Steuerbetrag
zusammengefasst angegeben sind, die anderen Dokumente zu bezeichnen, aus denen sich die übrigen Angaben
ergeben (§ 31 Abs. 1 UStDV). 7 Bei Rabatt- und Bonusvereinbarungen ist es deshalb ausreichend, wenn in dem
Dokument, das zusammengefasst die Angabe des Entgelts und des darauf entfallenden Steuerbetrags enthält, auf
die entsprechende Konditionsvereinbarung hingewiesen wird. 8 Für eine leichte und eindeutige Nachprüfbarkeit
ist allerdings eine hinreichend genaue Bezeichnung erforderlich. 9 Dies ist gegeben, wenn die Dokumente über
die Entgeltminderungsvereinbarung in Schriftform vorhanden sind und auf Nachfrage ohne Zeitverzögerung
bezogen auf die jeweilige Rechnung vorgelegt werden können. 10 Ändert sich eine vor Ausführung der Leistung
getroffene Vereinbarung nach diesem Zeitpunkt, ist es nicht erforderlich, die Rechnung zu berichtigen. 11 Die
Verpflichtung zur Angabe der im Voraus vereinbarten Minderungen des Entgelts bezieht sich nur auf solche
Vereinbarungen, die der Leistungsempfänger gegenüber dem leistenden Unternehmer unmittelbar geltend
machen kann. 12 Vereinbarungen des leistenden Unternehmers mit Dritten, die nicht Leistungsempfänger sind,
müssen in der Rechnung nicht bezeichnet werden. 13 Bei Skontovereinbarungen genügt eine Angabe wie z.B.
„2 % Skonto bei Zahlung bis“ den Anforderungen des § 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 7 UStG. 14 Das Skonto muss nicht
betragsmäßig (weder mit dem Bruttobetrag noch mit dem Nettobetrag zzgl. USt) ausgewiesen werden. 15 Ein
Belegaustausch ist bei tatsächlicher Inanspruchnahme der im Voraus vereinbarten Entgeltminderung nicht
erforderlich (vgl. aber Abschnitt 17.1 Abs. 3 Satz 4).
Steuersatz und Steuerbetrag oder Hinweis auf eine Steuerbefreiung
(20) 1 Nach § 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 8 UStG ist in der Rechnung der Steuersatz sowie der auf das Entgelt
entfallende Steuerbetrag oder im Fall der Steuerbefreiung ein Hinweis auf die Steuerbefreiung anzubringen. 2 Bei
dem Hinweis auf eine Steuerbefreiung ist es nicht erforderlich, dass der Unternehmer die entsprechende
Vorschrift des UStG oder der MwStSystRL nennt. 3 Allerdings soll in der Rechnung ein Hinweis auf den Grund
der Steuerbefreiung enthalten sein. 4 Dabei reicht eine Angabe in umgangssprachlicher Form aus (z.B. „Ausfuhr“,
„innergemeinschaftliche Lieferung“).
(21) 1 Die Regelung des § 32 UStDV für Rechnungen über Umsätze, die verschiedenen Steuersätzen
unterliegen, gilt entsprechend, wenn in einer Rechnung neben steuerpflichtigen Umsätzen auch nicht steuerbare
oder steuerfreie Umsätze aufgeführt werden. 2 Soweit Kosten für Nebenleistungen, z.B. für Beförderung,
Verpackung, Versicherung, besonders berechnet werden, sind sie den unterschiedlich besteuerten
Hauptleistungen entsprechend zuzuordnen. 3 Die Aufteilung ist nach geeigneten Merkmalen, z.B. nach dem
Verhältnis der Werte oder Gewichte, vorzunehmen.
(22) In Rechnungen für Umsätze, auf die die Durchschnittssätze des § 24 Abs. 1 UStG anzuwenden sind, ist
außer dem Steuerbetrag der für den Umsatz maßgebliche Durchschnittssatz anzugeben (§ 24 Abs. 1 Satz 5
UStG).
Hinweis auf die Aufbewahrungspflicht des Leistungsempfängers
(23) 1 Nach § 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 9 UStG ist der leistende Unternehmer bei Ausführung einer
steuerpflichtigen Werklieferung oder sonstigen Leistung im Zusammenhang mit einem Grundstück verpflichtet,
in der Rechnung auf die einem nichtunternehmerischen Leistungsempfänger nach § 14b Abs. 1 Satz 5 UStG
obliegenden Aufbewahrungspflichten hinzuweisen. 2 Hierbei ist es ausreichend, wenn in der Rechnung z.B. ein
allgemeiner Hinweis enthalten ist, dass ein nichtunternehmerischer Leistungsempfänger diese Rechnung zwei
Jahre aufzubewahren hat. 3 Ein Hinweis auf die Aufbewahrungspflicht des Leistungsempfängers nach § 14b
Abs. 1 Satz 5 UStG ist nicht erforderlich, wenn es sich bei der steuerpflichtigen Werklieferung oder sonstigen
Leistung um eine Bauleistung im Sinne des § 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG an einen anderen Unternehmer handelt, für
die dieser die Umsatzsteuer schuldet, oder mit einer Kleinbetragsrechnung im Sinne des § 33 UStDV
abgerechnet wird.