Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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4.5.2. Vermittlungsleistungen der Reisebüros
(1) 1 Die Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 5 UStG erstreckt sich auch auf steuerbare Vermittlungsleistungen der
Reisebüros. 2 Ausgenommen von der Befreiung sind jedoch die in § 4 Nr. 5 Satz 2 UStG bezeichneten
Vermittlungsleistungen (vgl. hierzu Absatz 5). 3 Die Befreiung kommt insbesondere für Vermittlungsleistungen
in Betracht, bei denen die Reisebüros als Vermittler für die sog. Leistungsträger, z.B. Beförderungsunternehmer,
auftreten. 4 Zu Abgrenzungsfragen beim Zusammentreffen von Vermittlungsleistungen und Reiseleistungen vgl.
Abschnitt 25.1 Abs. 5.
(2) Die Steuerbefreiung für Vermittlungsleistungen an einen Leistungsträger kommt in Betracht, wenn das
Reisebüro die Vermittlungsprovision nicht vom Leistungsträger oder einer zentralen Vermittlungsstelle
überwiesen erhält, sondern in der vertraglich zulässigen Höhe selbst berechnet und dem Leistungsträger nur den
Preis abzüglich der Provision zahlt.
(3) 1 Die Vermittlung von Unterkünften, mit Ausnahme von Hotelzimmern, oder von sonstigen
Beherbergungsleistungen wird dort ausgeführt, wo das maßgebliche Grundstück liegt (§ 3a Abs. 3 Nr. 1 UStG).
2 Liegt das Grundstück nicht im Inland, ist außer dem vermittelten Umsatz auch die Vermittlungsleistung nicht
steuerbar. 3 § 4 Nr. 5 Satz 1 Buchstabe c UStG kommt daher für diese Vermittlungsleistungen nicht in Betracht.
(4) 1 Die Vermittlung einer Reiseleistung im Sinne des § 25 UStG für einen im Inland ansässigen
Reiseveranstalter ist steuerpflichtig, auch wenn sich die betreffende Reiseleistung aus einer oder mehreren in § 4
Nr. 5 Satz 1 Buchstabe b und c UStG bezeichneten Leistungen zusammensetzt. 2 Es liegt jedoch keine
Vermittlung einer Reiseleistung im Sinne des § 25 Abs. 1 UStG, sondern eine Vermittlung von Einzelleistungen
durch das Reisebüro vor, soweit der Reiseveranstalter die Reiseleistung mit eigenen Mitteln erbringt. 3 Das gilt
auch, wenn die vermittelten Leistungen in einer Summe angeboten werden und die Reisebüros für die
Vermittlung dieser Leistungen eine einheitliche Provision erhalten.
(5) 1 Die Ausnahmeregelung des § 4 Nr. 5 Satz 2 UStG betrifft alle Unternehmer, die Reiseleistungen für
Reisende vermitteln. 2 Es kommt nicht darauf an, ob sich der Unternehmer als Reisebüro bezeichnet. 3 Maßgebend
ist vielmehr, ob er die Tätigkeit eines Reisebüros ausübt. 4 Da die Reisebüros die Reiseleistungen in der Regel im
Auftrag der Leistungsträger und nicht im Auftrag der Reisenden vermitteln, fällt im Allgemeinen nur die
Vermittlung solcher Tätigkeiten unter die Ausnahmeregelung, für die das Reisebüro dem Reisenden ein
gesondertes Entgelt berechnet. 5 Das ist z.B. dann der Fall, wenn der Leistungsträger die Zahlung einer
Vergütung an das Reisebüro ausgeschlossen hat und das Reisebüro daher dem Reisenden von sich aus einen
Zuschlag zu dem vom Leistungsträger für seine Leistung geforderten Entgelt berechnet. 6 Das Gleiche trifft auf
die Fälle zu, in denen das Reisebüro dem Reisenden für eine besondere Leistung gesondert Kosten berechnet,
wie z.B. Telefon- oder Telefaxkosten, Visabeschaffungsgebühren oder besondere Bearbeitungsgebühren. 7 Für
diese Leistungen scheidet die Steuerbefreiung auch dann aus, wenn sie im Zusammenhang mit nicht steuerbaren
oder steuerfreien Vermittlungsleistungen an einen Leistungsträger bewirkt werden.
Beispiel:
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Das Reisebüro vermittelt dem Reisenden einen grenzüberschreitenden Flug. Gleichzeitig vermittelt es im
Auftrag des Reisenden die Erteilung des Visums. 3 Die Steuerbefreiung des § 4 Nr. 5 UStG kann in diesem
Fall nur für die Vermittlung des Fluges in Betracht kommen.
(6) 1 Haben Reisebüros beim Verkauf von Flugscheinen keinen Anspruch auf (Grund-)Provision oder sonstiges
Entgelt gegenüber dem Luftverkehrsunternehmen (Nullprovisionsmodell), ist eine Vermittlungstätigkeit für das
Luftverkehrsunternehmen nicht gegeben. 2 Werden Reisebüros beim Verkauf im Rahmen eines solchen
Nullprovisionsmodells tätig, wird die Vermittlungsleistung gegenüber dem Reisenden erbracht. 3 Erheben
Reisebüros von den Reisenden hierfür Gebühren (z.B. sog. Service-Fee), gilt für die Vermittlung von
grenzüberschreitenden Personenbeförderungsleistungen im Luftverkehr in den Fällen des § 3a Abs. 3 Nr. 4
UStG Folgendes:
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1. Die Vermittlung grenzüberschreitender Beförderungen von Personen im Luftverkehr gegenüber einem
Reisenden ist steuerpflichtig, soweit die vermittelte Leistung auf das Inland entfällt (§ 3b Abs. 1 Satz 1, § 4
Nr. 5 Satz 2 UStG). 2 Soweit die vermittelte Leistung nicht auf das Inland entfällt, ist deren Vermittlung nicht
steuerbar. 3 Das Entgelt ist in einen steuerpflichtigen und einen nicht steuerbaren Teil aufzuteilen. 4 Die
Umsatzsteuer ist aus der anteiligen Zahlung des Reisenden herauszurechnen. 5 Unter der Voraussetzung, dass
der Unternehmer bei allen Vermittlungsleistungen einheitlich entsprechend verfährt, ist es nicht zu
beanstanden, wenn der steuerpflichtige Teil wie folgt ermittelt wird:
a) bei der Vermittlung von grenzüberschreitenden Beförderungen von Personen im Luftverkehr von bzw.
zu Beförderungszielen im übrigen Gemeinschaftsgebiet (sog. EU-Flüge) mit 25 % des Entgelts für die
Vermittlungsleistung,