Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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1 Die vor der Ausführung der Leistung vereinnahmten Teilentgelte und die darauf entfallenden Steuerbeträge
werden in einem Anhang der Endrechnung aufgeführt. 2 Auf diesen Anhang ist in der Endrechnung
ausdrücklich hinzuweisen.
Beispiel:
Angabe der einzelnen Anzahlungen in einem Anhang zur Endrechnung
Endrechnung Nr. ........, 19.11.01
Errichtung einer Montagehalle
Ablieferung und Abnahme: 12.11.01
Montagehalle
Gesamtentgelt € 6 500 000
+ Umsatzsteuer € 1 235 000
Gesamtpreis € 7 735 000
Die geleisteten Anzahlungen sind in der angefügten Zahlungsübersicht zusammengestellt.
Anhang der Rechnung Nr. ...... vom 19.11.01
Zahlungsübersicht
Gesamt- Entgelt Umsatz-
betrag
steuer
€ € €
Anzahlung am 1.2.01 2 380 000 2 000 000 380 000
Anzahlung am 2.4.01 1 190 000 1 000 000 190 000
Anzahlung am 4.6.01 1 190 000 1 000 000 190 000
Anzahlung am 1.8.01 1 190 000 1 000 000 190 000
5 950 000 5 000 000 950 000
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3. Der Leistungsempfänger erhält außer der Endrechnung eine besondere Zusammenstellung der
Anzahlungen, über die Rechnungen mit gesondertem Steuerausweis erteilt worden sind. 2 In der
Endrechnung muss ausdrücklich auf die Zusammenstellung der Anzahlungen hingewiesen werden. 3 Die
Zusammenstellung muss einen entsprechenden Hinweis auf die Endrechnung enthalten.
(9) 1 Wenn der Unternehmer ordnungsgemäß erteilte Rechnungen über Voraus- oder Anzahlungen, in denen
die Steuer gesondert ausgewiesen ist, nachträglich bei der Abrechnung der gesamten Leistung widerruft oder
zurücknimmt, ist er gleichwohl nach § 14 Abs. 5 Satz 2 UStG verpflichtet, in der Endrechnung die
vorausgezahlten Entgelte oder Teilentgelte und die darauf entfallenden Steuerbeträge abzusetzen.
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Dementsprechend ändert sich in diesem Falle auch an der Berechtigung des Leistungsempfängers zum
Vorsteuerabzug auf Grund von Voraus- oder Anzahlungsrechnungen nichts.
(10) 1 Werden – entgegen der Verpflichtung nach § 14 Abs. 5 Satz 2 UStG – in einer Endrechnung oder der
zugehörigen Zusammenstellung die vor der Leistung vereinnahmten Teilentgelte und die auf sie entfallenden
Steuerbeträge nicht abgesetzt oder angegeben, hat der Unternehmer den in dieser Rechnung ausgewiesenen
gesamten Steuerbetrag an das Finanzamt abzuführen. 2 Entsprechendes gilt, wenn in der Endrechnung oder der
zugehörigen Zusammenstellung nur ein Teil der im Voraus vereinnahmten Teilentgelte und der auf sie
entfallenden Steuerbeträge abgesetzt wird. 3 Der Teil der in der Endrechnung ausgewiesenen Steuer, der auf die
vor der Leistung vereinnahmten Teilentgelte entfällt, wird in diesen Fällen zusätzlich nach § 14c Abs. 1 UStG
geschuldet. 4 Der Leistungsempfänger kann jedoch nur den Teil des in der Endrechnung ausgewiesenen
Steuerbetrags als Vorsteuer abziehen, der auf das nach der Ausführung der Leistung zu entrichtende restliche
Entgelt entfällt. 5 Erteilt der Unternehmer dem Leistungsempfänger nachträglich eine berichtigte Endrechnung,
die den Anforderungen des § 14 Abs. 5 Satz 2 UStG genügt, kann er die von ihm geschuldete Steuer in
entsprechender Anwendung des § 17 Abs. 1 UStG berichtigen.
(11) 1 Statt einer Endrechnung kann der Unternehmer über das restliche Entgelt oder den verbliebenen
Restpreis eine Rechnung erteilen (Restrechnung). 2 In ihr sind die im Voraus vereinnahmten Teilentgelte und die
darauf entfallenden Steuerbeträge nicht anzugeben. 3 Es ist jedoch nicht zu beanstanden, wenn zusätzlich das
Gesamtentgelt (ohne Steuer) angegeben wird und davon die im Voraus vereinnahmten Teilentgelte (ohne Steuer)
abgesetzt werden.