Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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15.3. Vorsteuerabzug bei Zahlungen vor Empfang der Leistung
(1) 1 Der vorgezogene Vorsteuerabzug setzt in den Fällen des § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 UStG bei Zahlungen
vor Empfang der Leistung (§ 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Satz 3 UStG) voraus, dass
1. eine nach §§ 14, 14a UStG ausgestellte Rechnung vorliegt und
2. die Zahlung geleistet worden ist.
2
Der Vorsteuerabzug kommt für den Voranmeldungs- bzw. Besteuerungszeitraum in Betracht, in dem erstmalig
beide Voraussetzungen erfüllt sind. 3 Voraussetzung für den Vorsteuerabzug aus Rechnungen über Lieferungen,
auf die eine Anzahlung geleistet wurde, ist, dass alle maßgeblichen Elemente des Steuertatbestands, d.h. der
künftigen Lieferung, bereits bekannt und somit insbesondere die Gegenstände der Lieferung zum Zeitpunkt der
Anzahlung genau bestimmt sind (vgl. BFH-Urteil vom 24. 8. 2006, V R 16/05, BStBl 2007 II S. 340, vgl.
Abschnitt 14.8 Abs. 4 Satz 2).
(2) Hat ein Kleinunternehmer, der von der Sonderregelung des § 19 Abs. 1 UStG zur allgemeinen
Besteuerung übergegangen ist, bereits vor dem Übergang Zahlungen für einen nach dem Übergang an ihn
bewirkten Umsatz geleistet, kann er den vorgezogenen Vorsteuerabzug in der Voranmeldung für den ersten
Voranmeldungszeitraum nach dem Übergang zur allgemeinen Besteuerung geltend machen.
(3) Für den vorgezogenen Vorsteuerabzug ist es ohne Bedeutung, ob die vor Ausführung des Umsatzes
geleistete Zahlung das volle Entgelt oder nur einen Teil des Entgelts einschließt.
(4) 1 Ist der gesondert ausgewiesene Steuerbetrag höher als die Steuer, die auf die Zahlung vor der
Umsatzausführung entfällt, kann vorweg nur der Steuerbetrag abgezogen werden, der in der im Voraus
geleisteten Zahlung enthalten ist. 2 Das gilt auch, wenn vor der Ausführung des Umsatzes über die gesamte
Leistung abgerechnet wird, die Gegenleistung aber in Teilbeträgen gezahlt wird. 3 In diesen Fällen hat daher der
Unternehmer den insgesamt ausgewiesenen Steuerbetrag auf die einzelnen Teilbeträge aufzuteilen.
Beispiel:
1
Der Unternehmer hat bereits im Januar eine Gesamtrechnung für einen im Juli zu liefernden Gegenstand
über 100 000 € zuzüglich gesondert ausgewiesener Umsatzsteuer i.H.v. 19 000 €, insgesamt 119 000 €,
erhalten. 2 Er leistet in den Monaten März, April und Mai Anzahlungen von jeweils 23 800 €. 3 Die
Restzahlung i.H.v. 47 600 € überweist er einen Monat nach Empfang der Leistung.
4
Der Unternehmer kann für die Voranmeldungszeiträume März, April und Mai den in der jeweiligen
Anzahlung enthaltenen Steuerbetrag von 3 800 € als Vorsteuer abziehen. 5 Die in der Restzahlung von
47 600 € enthaltene Vorsteuer von 7 600 € kann für den Voranmeldungszeitraum Juli (zum Zeitpunkt der
Umsatzausführung) abgezogen werden.
(5) 1 Aus einer Endrechnung (§ 14 Abs. 5 Satz 2 UStG) kann der Leistungsempfänger nur den Steuerbetrag als
Vorsteuer abziehen, der auf die verbliebene Restzahlung entfällt. 2 Das Gleiche gilt bei der Abrechnung mit
Gutschriften. 3 Ein höherer Vorsteuerabzug ist auch dann nicht zulässig, wenn in der Endrechnung die im Voraus
gezahlten Teilentgelte und die darauf entfallenden Steuerbeträge nicht oder nicht vollständig abgesetzt wurden
(vgl. Abschnitt 14.8 Abs. 10). 4 Sind die Rechnungen oder Gutschriften für die im Voraus geleisteten Zahlungen
im Zusammenhang mit der Erteilung der Endrechnung widerrufen oder zurückgenommen worden, ist aus der
Endrechnung ebenfalls nur der auf die Restzahlung entfallende Steuerbetrag als Vorsteuer abziehbar (vgl.
Abschnitt 14.8 Abs. 9).