Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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4.5.3. Verkauf von Flugscheinen durch Reisebüros oder
Tickethändler („Consolidator“)
(1) 1 Bei Verkäufen von Flugscheinen sind grundsätzlich folgende Sachverhalte zu unterscheiden:
1.
1 Der Linienflugschein wird von einem lizensierten IATA-Reisebüro verkauft und das Reisebüro erhält
hierfür eine Provision. 2 Der Linienflugschein enthält einen Preiseindruck, der dem offiziellen IATA-Preis
entspricht. 3 Der Kunde erhält sofort oder auch später eine Gutschrift in Höhe des gewährten Rabattes. 4 Die
Abrechnung erfolgt als „Nettopreisticket“, so dass keine übliche Vermittlungsprovision vereinbart wird.
5 Die Flugscheine werden mit einem am Markt durchsetzbaren Aufschlag auf den Festpreis an den Reisenden
veräußert. 6 Der Festpreis liegt in der Regel deutlich unter dem um die Provision geminderten offiziellen
Ticketpreis. 7 Erfolgt die Veräußerung über einen Vermittler („Consolidator“), erhöht sich der Festpreis um
einen Gewinnzuschlag des Vermittlers. 8 Die Abrechnung erfolgt dann über eine sog. „Bruttoabrechnung“.
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2. Bei „IT-Flugscheinen“ (Linientickets mit einem besonderen Status) darf der Flugpreis nicht im Flugschein
ausgewiesen werden, da er nur im Zusammenhang mit einer Pauschalreise (Kombination des Flugs mit einer
anderen Reiseleistung, z.B. Hotel) gültig ist. 2 Der Verkauf des Flugscheins an den Kunden mit einem
verbundenen, zusätzlichen Leistungsgutschein (Voucher) erfolgt in einem Gesamtpaket zu einem
Pauschalpreis. 3 Sind sich der Kunde und der Verkäufer der Leistung aber einig, dass der Leistungsgutschein
wertlos ist (Null-Voucher), handelt es sich wirtschaftlich um den Verkauf eines günstigen Fluges und nicht
um eine Pauschalreise.
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3. „Weichwährungstickets“ sind Flugscheine mit regulärem Preiseindruck (IATA-Tarif). Allerdings lautet der
Flugpreis nicht auf €, sondern wird in einer beliebigen „weicheren“ Währung ausgedruckt. 3 Dabei wird der
Flugschein entweder unmittelbar im „Weichwährungsland“ erworben oder in Deutschland mit einem
fingierten ausländischen Abflugort ausgestellt und der für den angeblichen Abflugort gültige, günstigere
Preis zu Grunde gelegt.
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4. Charterflugscheine unterlagen bis zur Änderung der luftfahrtrechtlichen Bestimmungen den gleichen
Beschränkungen wie „IT-Flugscheine“, d.h. nur die Bündelung der Flugleistung mit einer/mehreren anderen
touristischen Leistungen führte zu einem gültigen Ticket. 2 Die Umgehung der luftfahrtrechtlichen
Beschränkungen wurde über die Ausstellung von „Null-Vouchers“ erreicht. 3 Nach der Aufhebung der
Beschränkungen ist der Verkauf von einzelnen Charterflugscheinen ohne Leistungsgutschein (sog. Nur-
Flüge) zulässig.
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Die Veräußerung dieser Flugscheine an den Kunden erfolgt entweder unmittelbar über Reisebüros oder über
einen oder mehrere zwischengeschaltete Tickethändler („Consolidator“). 3 Die eigentliche Beförderung kommt
zwischen der Fluggesellschaft und dem Kunden zustande. 4 Kennzeichnend ist in allen Sachverhalten, dass die
Umsätze Elemente eines Eigengeschäfts (Veranstalterleistung) sowie eines Vermittlungsgeschäfts enthalten.
(2) 1 Aus Vereinfachungsgründen kann der Verkauf von Einzeltickets für grenzüberschreitende Flüge (Linienoder
Charterflugschein) vom Reisebüro im Auftrag des Luftverkehrsunternehmens an die Kunden als steuerfreie
Vermittlungsleistung nach § 4 Nr. 5 Satz 1 Buchstabe b UStG behandelt werden. 2 Gleiches gilt für die Umsätze
des Consolidators, der in den Verkauf der Einzeltickets eingeschaltet worden ist. 3 Die Vereinfachungsregelung
findet ausschließlich Anwendung beim Verkauf von Einzelflugtickets durch Reisebüros und Tickethändler.
4
Sobald diese ein „Paket“ von Flugtickets erwerben und mit anderen Leistungen (z.B. Unterkunft und
Verpflegung) zu einer Pauschalreise verbinden, handelt es sich um eine Reiseleistung, deren Umsatzbesteuerung
sich nach § 25 UStG richtet. 5 Können nicht alle Reisen aus diesem „Paket“ veräußert werden und werden daher
Flugtickets ohne die vorgesehenen zusätzlichen Leistungen veräußert, sind die Voraussetzungen einer
Vermittlungsleistung im Sinne des Satzes 1 nicht erfüllt, da insoweit das Reisebüro bzw. der Tickethändler auf
eigene Rechnung und eigenes Risiko tätig wird. 6 Nachträglich (rückwirkend) kann diese Leistung nicht in eine
Vermittlungsleistung umgedeutet werden. 7 Die Versteuerung richtet sich in diesen Fällen daher weiterhin nach
§ 25 UStG. 8 Reisebüros/Tickethändler müssen deshalb beim Erwerb der Flugtickets entscheiden, ob sie die
Flugtickets einzeln „veräußern“ oder zusammen mit anderen Leistungen in einem „Paket“ anbieten wollen. 9 Der
Nachweis hierüber ist entsprechend den Regelungen des § 25 Abs. 5 Nr. 2 in Verbindung mit § 22 Abs. 2 Nr. 1
UStG zu führen.
(3) Erhebt das Reisebüro beim Verkauf eines Einzeltickets vom Reisenden zusätzlich Gebühren (z.B. sog.
Service-Fee), liegt insoweit eine Vermittlungsleistung vor (vgl. Abschnitt 4.5.2 Abs. 6 Satz 3 Nr. 1 und 3).
(4) Wird dem Flugschein eine zusätzliche „Leistung“ des Reisebüros oder des Consolidators ohne
entsprechenden Gegenwert (z.B. Null-Voucher) hinzugefügt, handelt es sich bei dem wertlosen
Leistungsgutschein um eine unentgeltliche Beigabe.
(5) 1 Das Reisebüro bzw. der Consolidator hat die Voraussetzungen der steuerfreien Vermittlungsleistung im
Einzelnen nachzuweisen. 2 Dabei muss dem Käufer des Flugscheins deutlich werden, dass sich die angebotene
Leistung auf die bloße Vermittlung der Beförderung beschränkt und die Beförderungsleistung tatsächlich von
einem anderen Unternehmer (der Fluggesellschaft) erbracht wird.