Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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Unfreie Versendungen
15.7. Vorsteuerabzug bei unfreien Versendungen und
Güterbeförderungen
(1) 1 Nach § 40 UStDV wird die Berechtigung zum Vorsteuerabzug vom Absender der Frachtsendung auf den
Empfänger übertragen. 2 Die Regelung lässt keine Wahlmöglichkeit zu. 3 Liegt frachtrechtlich eine unfreie
Versendung vor, ist deshalb der Absender als der eigentliche Leistungsempfänger vom Vorsteuerabzug
allgemein ausgeschlossen. 4 § 40 UStDV gilt außer bei Frachtsendungen im Rahmen von Lieferungen auch bei
Versendungsaufträgen im Zusammenhang mit Materialgestellungen und Materialbeistellungen.
(2) Wird bei unfreien Versendungen das Frachtgut von dem beauftragten Spediteur nicht unmittelbar, sondern
über einen Empfangsspediteur an den endgültigen Frachtempfänger versendet, gilt Folgendes:
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1. Zieht der Empfangsspediteur die ihm berechneten Frachtkosten (Vorkosten) in eigenem Namen ein, ist er
als Empfänger der diesen Kosten zu Grunde liegenden Frachtleistungen anzusehen. 2 Er kann daher die ihm
dafür gesondert in Rechnung gestellte Steuer nach § 40 Abs. 1 UStDV als Vorsteuer abziehen. 3 Der
Inanspruchnahme des Vorsteuerabzugs steht nicht entgegen, dass der Empfangsspediteur die Vorkosten
weiterberechnet. 4 § 40 Abs. 1 Satz 3 Nr. 2 UStDV setzt nur voraus, dass der Frachtempfänger die
Entrichtung der Frachtkosten an den Versandspediteur oder Frachtführer übernommen hat, nicht aber, dass
er diese Kosten auch wirtschaftlich trägt. 5 Bei dieser Gestaltung sind die verauslagten Frachtkosten beim
Empfangsspediteur Teil der Bemessungsgrundlage für seine Leistung. 6 Der endgültige Frachtempfänger ist
zum Abzug der Steuer auf die gesamte Bemessungsgrundlage beim Vorliegen der Voraussetzungen des § 15
UStG berechtigt.
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2. Tritt der Empfangsspediteur als Vermittler auf und behandelt er dementsprechend die Vorkosten als
durchlaufende Posten, werden die diesen Kosten zu Grunde liegenden Frachtleistungen an den endgültigen
Frachtempfänger erbracht. 2 In diesen Fällen ist § 40 Abs. 1 UStDV auf den Empfangsspediteur nicht
anwendbar. 3 Der Vorsteuerabzug steht allein dem endgültigen Frachtempfänger zu.
Güterbeförderungen
(3) 1 Als Leistungsempfänger im umsatzsteuerrechtlichen Sinn ist grundsätzlich derjenige zu behandeln, in
dessen Auftrag die Leistung ausgeführt wird (vgl. Abschnitt 15.2 Abs. 16). 2 Aus Vereinfachungsgründen ist bei
steuerpflichtigen Güterbeförderungen (Abschnitt 3a.2 Abs. 2), bei denen sich der Leistungsort nach § 3a Abs. 2
UStG richtet, der Rechnungsempfänger als ggf. zum Vorsteuerabzug berechtigter Leistungsempfänger
anzusehen.
Beispiel:
1
Der in Frankreich ansässige Unternehmer U versendet Güter per Frachtnachnahme an den Unternehmer A
in Deutschland. 2 Bei Frachtnachnahmen wird regelmäßig vereinbart, dass der Beförderungsunternehmer
dem Empfänger der Sendung die Beförderungskosten in Rechnung stellt und dieser die Beförderungskosten
zahlt.
3
Der Rechnungsempfänger A der innergemeinschaftlichen Güterbeförderung ist als Empfänger der
Beförderungsleistung (Leistungsempfänger) im Sinne des § 3a Abs. 2 UStG anzusehen. 4 A ist ggf. zum
Vorsteuerabzug berechtigt.