Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 578
22.3. Aufzeichnungspflichten bei innergemeinschaftlichen
Warenlieferungen und innergemeinschaftlichen Erwerben
(1) 1 Die allgemeinen Aufzeichnungspflichten gelten auch für innergemeinschaftliche Warenlieferungen (§ 22
Abs. 2 Nr. 1 UStG) und innergemeinschaftliche Erwerbe (§ 22 Abs. 2 Nr. 7 UStG). 2 Nach § 22 Abs. 2 Nr. 1
UStG hat der Unternehmer die Bemessungsgrundlage und die ggf. darauf entfallende Steuer für die
innergemeinschaftlichen Lieferungen und für die fiktiven Lieferungen in den Fällen des innergemeinschaftlichen
Verbringens von Gegenständen vom inländischen in den ausländischen Unternehmensteil aufzuzeichnen.
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Aufzuzeichnen sind auch die innergemeinschaftlichen Lieferungen von neuen Fahrzeugen. Nach § 22 Abs. 2
Nr. 7 UStG sind die innergemeinschaftlichen Erwerbe getrennt von den übrigen Aufzeichnungen der
Bemessungsgrundlagen und Steuerbeträge aufzuzeichnen. 5 Hierunter fallen die Lieferungen im Sinne des § 1a
Abs. 1 UStG und die innergemeinschaftlichen Verbringensfälle zwischen dem ausländischen und dem
inländischen Unternehmensteil, die als fiktive Lieferungen gelten (vgl. Abschnitt 1a.2). 6 Zu den besonderen
Aufzeichnungspflichten vgl. Absätze 3 bis 5. 7 Zu den für den Buchnachweis erforderlichen Aufzeichnungen vgl.
§ 17c UStDV.
(2) 1 Der Unternehmer ist auch für innergemeinschaftliche Lieferungen und innergemeinschaftliche Erwerbe
verpflichtet, nachträgliche Minderungen oder Erhöhungen der Bemessungsgrundlagen aufzuzeichnen. 2 Die
Verpflichtung des Unternehmers, in den Aufzeichnungen ersichtlich zu machen, wie sich die
Bemessungsgrundlagen auf die steuerpflichtigen innergemeinschaftlichen Erwerbe, getrennt nach Steuersätzen,
und auf die steuerfreien innergemeinschaftlichen Lieferungen verteilen, gilt entsprechend für nachträgliche
Entgeltänderungen (vgl. Abschnitt 22.2 Abs. 2).
(3) 1 Der Unternehmer hat besondere Aufzeichnungspflichten in den Fällen zu beachten, in denen
Gegenstände, die – ohne die Voraussetzungen für ein steuerbares Verbringen zu erfüllen – vom Inland zu seiner
Verfügung (unternehmensintern) in das übrige Gemeinschaftsgebiet gelangen (§ 22 Abs. 4a UStG). 2 Der
Unternehmer muss die Gegenstände in den folgenden Fällen der ihrer Art nach vorübergehenden Verwendung
und der befristeten Verwendung (vgl. Abschnitt 1a.2 Abs. 9 bis 12) aufzeichnen, die im übrigen
Gemeinschaftsgebiet nicht zu einer Erwerbsbesteuerung führen:
1. An den Gegenständen werden im übrigen Gemeinschaftsgebiet Arbeiten, z.B. Reparaturarbeiten, ausgeführt
(§ 22 Abs. 4a Nr. 1 UStG), vgl. dazu Abschnitt 1a.2 Abs. 10 Nr. 3.
2. Die Gegenstände werden zur vorübergehenden Verwendung in das übrige Gemeinschaftsgebiet zur
Ausführung sonstiger Leistungen verbracht, und der Unternehmer hat in dem Mitgliedstaat keine
Zweigniederlassung (§ 22 Abs. 4a Nr. 2 UStG), vgl. dazu Abschnitt 1a.2 Abs. 10 Nr. 2 und 4.
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3. Das Verbringen der Gegenstände zur befristeten Verwendung in das übrige Gemeinschaftsgebiet wäre im
Fall der Einfuhr uneingeschränkt steuerfrei, z.B. Ausstellungsstücke für Messen im übrigen
Gemeinschaftsgebiet (§ 22 Abs. 4a Nr. 3 UStG), vgl. dazu Abschnitt 1a.2 Abs. 12. 2 Aufzuzeichnen sind
auch die Fälle der vorübergehenden Verwendung eines Gegenstands bei einer Werklieferung, die im
Bestimmungsmitgliedstaat steuerbar ist, wenn der Gegenstand wieder in das Inland zurückgelangt, vgl. dazu
Beispiel 1 in Abschnitt 1a.2 Abs. 10 Nr. 1.
(4) Die besonderen Aufzeichnungspflichten gelten jeweils als erfüllt, wenn sich die aufzeichnungspflichtigen
Angaben aus Buchführungsunterlagen, Versandpapieren, Karteien, Dateien und anderen im Unternehmen
befindlichen Unterlagen eindeutig und leicht nachprüfbar entnehmen lassen.
(5) 1 Die besonderen Aufzeichnungen sind zu berichtigen, wenn der Gegenstand im Bestimmungsland
untergeht oder veräußert wird oder wenn die Verwendungsfristen überschritten werden. 2 An die Stelle der
besonderen Aufzeichnungen treten die allgemeinen Aufzeichnungspflichten für innergemeinschaftliche
Lieferungen, vgl. dazu Abschnitt 1a.2 Abs. 13.
(6) 1 Die in § 1a Abs. 3 Nr. 1 UStG genannten Erwerber sind zur Aufzeichnung nach § 22 Abs. 2 Nr. 7 UStG
verpflichtet, wenn sie die Erwerbsschwelle überschritten, zur Erwerbsbesteuerung optiert oder Gegenstände im
Sinne des § 1a Abs. 5 UStG erworben haben. 2 Juristische Personen, die auch Unternehmer sind, haben die für
das Unternehmen vorgenommenen Erwerbe grundsätzlich getrennt von den nicht für das Unternehmen
bewirkten Erwerben aufzuzeichnen. 3 Eine entsprechende Trennung in den Aufzeichnungen ist nicht erforderlich,
soweit die Steuerbeträge, die auf die für das Unternehmen vorgenommenen innergemeinschaftlichen Erwerbe
entfallen, vom Vorsteuerabzug ausgeschlossen sind.