Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 336 Umfang steuerfreie Heilbehandlungsleistungen (§ 4 Nr. 14 Buchstabe a UStG). 3 Die Aufteilung der sowohl
mit den steuerpflichtigen als auch mit den steuerfreien Umsätzen in wirtschaftlichem Zusammenhang
stehenden Vorsteuerbeträge nach ihrer wirtschaftlichen Zuordnung führt im Besteuerungszeitraum zu einem
Vorsteuerausschluss von 3 %.
4 Die Vermietung des Erdgeschosses von V an S ist nach § 4 Nr. 12 Satz 1 Buchstabe a UStG steuerfrei . 5 V
kann auf die Steuerbefreiung verzichten, weil S das Erdgeschoss nur in geringfügigem Umfang für Umsätze
verwendet, die den Vorsteuerabzug ausschließen.
Beispiel 2:
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V vermietet an den Autohändler A einen Ausstellungsraum. A vermietet den Ausstellungsraum jährlich für
zwei Wochen an ein Museum zur Ausstellung von Kunst.
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Die Vermietung des Ausstellungsraums durch V an A und die Weitervermietung durch A sind nach § 4
Nr. 12 Satz 1 Buchstabe a UStG steuerfrei. 4 Da A den Ausstellungsraum im Besteuerungszeitraum lediglich
an 14 von 365 Tagen (ca. 4 %) zur Ausführung von Umsätzen verwendet, die den Vorsteuerabzug
ausschließen, kann V auf die Steuerbefreiung der Vermietung des Ausstellungsraums verzichten. 5 A kann
auf die Steuerbefreiung nicht verzichten, weil das Museum den Ausstellungsraum für steuerfreie Umsätze
(§ 4 Nr. 20 Buchstabe a UStG) verwendet, die den Vorsteuerabzug ausschließen (§ 9 Abs. 2 UStG).
(4) 1 Der Unternehmer hat die Voraussetzungen für den Verzicht auf die Steuerbefreiungen nachzuweisen.
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Der Nachweis ist an keine besondere Form gebunden. Er kann sich aus einer Bestätigung des Mieters, aus
Bestimmungen des Mietvertrags oder aus anderen Unterlagen ergeben. 4 Ständig wiederholte Bestätigungen des
Mieters über die Verwendung des Grundstücks bzw. Grundstücksteils sind nicht erforderlich, solange beim
Mieter keine Änderungen bei der Verwendung des Grundstücks zu erwarten sind. 5 Im Einzelfall kann es aber
erforderlich sein, vom Mieter zumindest eine jährliche Bestätigung einzuholen.
(5) 1 § 9 Abs. 2 UStG in der ab 1. 1. 1994 geltenden Fassung ist nicht anzuwenden, wenn das auf dem
Grundstück errichtete Gebäude vor dem 1. 1. 1998 fertig gestellt wird und wenn mit der Errichtung des
Gebäudes vor dem 11. 11. 1993 begonnen wurde. 2 Unter dem Beginn der Errichtung eines Gebäudes ist der
Zeitpunkt zu verstehen, in dem einer der folgenden Sachverhalte als Erster verwirklicht worden ist:
1. Beginn der Ausschachtungsarbeiten,
2. Erteilung eines spezifizierten Bauauftrags an den Bauunternehmer oder
3. Anfuhr nicht unbedeutender Mengen von Baumaterial auf dem Bauplatz.
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Vor diesem Zeitpunkt im Zusammenhang mit der Errichtung eines Gebäudes durchgeführte Arbeiten oder die
Stellung eines Bauantrags sind noch nicht als Beginn der Errichtung anzusehen. 4 Dies gilt auch für die Arbeiten
zum Abbruch eines Gebäudes, es sei denn, dass unmittelbar nach dem Abbruch des Gebäudes mit der Errichtung
eines neuen Gebäudes begonnen wird. 5 Hiervon ist stets auszugehen, wenn der Steuerpflichtige die Entscheidung
zu bauen für sich bindend und unwiderruflich nach außen hin erkennbar macht. 6 Dies kann z.B. durch eine
Abbruchgenehmigung nachgewiesen werden, die nur unter der Auflage erteilt wurde, zeitnah ein neues Gebäude
zu errichten.
(6) 1 Wird durch einen Anbau an einem Gebäude oder eine Aufstockung eines Gebäudes ertragsteuerlich ein
selbständiges Wirtschaftsgut hergestellt, ist auf dieses Wirtschaftsgut die seit dem 1. 1. 1994 geltende Rechtslage
anzuwenden. 2 Diese Rechtslage gilt auch, wenn ein Gebäude nachträglich durch Herstellungsarbeiten so
umfassend saniert oder umgebaut wird, dass nach ertragsteuerlichen Grundsätzen ein anderes Wirtschaftsgut
entsteht (vgl. H 7.3 EStH 2009 zu R 7.3 EStR 2009). 3 Die Ausführungen in den Sätzen 1 und 2 sind jedoch in
den Fällen nicht anzuwenden, in denen die Herstellungsarbeiten vor dem 11. 11. 1993 begonnen haben und vor
dem 1. 1. 1998 abgeschlossen werden. 4 Die Einschränkung der Optionsmöglichkeiten ab 1. 1. 1994 hat keine
Auswirkungen auf einen für die Errichtung des Gebäudes in Anspruch genommenen Vorsteuerabzug.
(7) 1 Durch die Veräußerung eines Grundstücks wird die Frage, ob der Verzicht auf die in § 9 Abs. 2 UStG
genannten Steuerbefreiungen zulässig ist, nicht beeinflusst. 2 Für Grundstücke mit Altbauten gilt daher, auch
wenn sie veräußert werden, die Rechtslage vor dem 1. 1. 1994. 3 Zu beachten sind aber weiterhin die Grundsätze
des BMF-Schreibens vom 29. 5. 1992, BStBl I S. 378, zum Missbrauch rechtlicher Gestaltungsmöglichkeiten
(§ 42 AO); vgl. auch BFH-Urteil vom 14. 5. 1992, V R 12/88, BStBl II S. 931.
(8) Ein Verzicht auf die Steuerbefreiung nach § 9 Abs. 1 UStG bei Lieferungen von Grundstücken (§ 4 Nr. 9
Buchstabe a UStG) im Zwangsversteigerungsverfahren durch den Vollstreckungsschuldner an den Ersteher ist
bis zur Aufforderung zur Abgabe von Geboten im Versteigerungstermin zulässig.
(9) Die Ausübung des Verzichts auf die Steuerbefreiung ist bei Umsätzen im Sinne des § 4 Nr. 9 Buchstabe a
UStG außerhalb eines Zwangsversteigerungsverfahrens in dem nach § 311b BGB notariell zu beurkundenden
Vertrag zu erklären.