Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 512 Beispiel:
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U kauft am 1. 5. 01 einen Pkw von einer Privatperson zu einem Preis von 50 000 €. Am 1. 7. 01 lässt er in
einer Vertragswerkstatt eine Inspektion durchführen (200 € zuzüglich 38 € Umsatzsteuer), in den dafür
vorgesehenen Standardschacht ein Autoradio einbauen (1 500 € zuzüglich 285 € Umsatzsteuer) und den Pkw
neu lackieren (7 500 € zuzüglich 1 425 € Umsatzsteuer). 3 U macht diese Vorsteuerbeträge ebenso wie den
Vorsteuerabzug aus den laufenden Kosten geltend. 4 Am 31. 12. 03 entnimmt U den Pkw.
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Die Neulackierung des Pkw ist eine sonstige Leistung, die im Zeitpunkt des Leistungsbezugs nicht
wirtschaftlich verbraucht ist (vgl. Absatz 7). 6 Die Inspektion ist bei Leistungsbezug wirtschaftlich
verbraucht. 7 Das eingebaute Autoradio stellt, weil es ohne Funktionsverlust wieder entfernt werden kann,
keinen Bestandteil des Pkw dar, sondern bleibt eigenständiges Wirtschaftsgut (vgl. Absatz 1).
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Da der Pkw nicht zum vollen oder teilweisen Vorsteuerabzug berechtigt hatte und in den Pkw kein
Bestandteil eingegangen ist, ist die Entnahme des Pkw am 31. 12. 03 nicht nach § 3 Abs. 1b Satz 1 Nr. 1
UStG steuerbar (§ 3 Abs. 1b Satz 2 UStG). 9 Bezüglich der sonstigen Leistung „Neulackierung“ ist jedoch
nach § 15a Abs. 3 UStG eine Vorsteuerberichtigung durchzuführen, da der Wert der Neulackierung im
Zeitpunkt der Entnahme noch nicht vollständig verbraucht ist. 10 Das Autoradio unterliegt als selbstständiges
Wirtschaftsgut, für das der Vorsteuerabzug in Anspruch genommen wurde, der Besteuerung nach § 3
Abs. 1b Satz 1 Nr. 1 UStG. 11 Bemessungsgrundlage ist nach § 10 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 UStG der
Einkaufspreis zuzüglich Nebenkosten zum Zeitpunkt der Entnahme. 12 Eine Vorsteuerberichtigung nach
§ 15a UStG hinsichtlich der laufenden Kosten kommt nicht in Betracht.
Für die Lackierung in Rechnung gestellte Umsatzsteuer: 1 425 €
Ursprünglicher Vorsteuerabzug: 1 425 €
Zeitpunkt der erstmaligen Verwendung: 1. 7. 01
Dauer des Berichtigungszeitraums: 1. 7. 01 bis 30. 6. 06
Tatsächliche zum Vorsteuerabzug berechtigende Verwendung im Berichtigungszeitraum:
Jahr 01 bis 03 = 100 %
Änderung der Verhältnisse:
ab Jahr 04 = 100 Prozentpunkte (0 % statt 100 %)
Vorsteuerberichtigung pro Jahr:
(1 425 € / 5 Jahre = 285 € pro Jahr)
Jahre 04 und 05 = je 285 € (285 € x 100 %),
Jahr 06 = 142,50 € (285 € x 100 % x 6/12)
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Die Berichtigung des Vorsteuerabzugs ist für die Jahre 04 bis 06 zusammengefasst in der Voranmeldung
für Dezember 03 vorzunehmen (§ 44 Abs. 4 Satz 3 UStDV).
(17) 1 Im Fall der Entnahme eines Wirtschaftsguts, in das Bestandteile eingegangen oder an dem sonstige
Leistungen ausgeführt worden sind, sind bei Prüfung der Vorsteuerberichtigung solche in das Wirtschaftsgut
eingegangene Gegenstände aus dem Berichtigungsobjekt auszuscheiden, die bei der Entnahme der
Umsatzbesteuerung nach § 3 Abs. 1b UStG unterliegen. 2 Die Grenzen des § 44 UStDV sind auf den
entsprechend verminderten Vorsteuerbetrag anzuwenden.
Beispiel
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Unternehmer U erwirbt am 1. 7. 01 aus privater Hand einen gebrauchten Pkw und ordnet ihn
zulässigerweise seinem Unternehmen zu. 2 Am 1. 3. 02 lässt er in den Pkw nachträglich eine Klimaanlage
einbauen (Entgelt 2 500 €), am 1. 4. 02 die Scheiben verspiegeln (Entgelt 500 €) und am 15. 8. 02 eine
Effektlackierung auftragen (Entgelt 4 500 €). 3 Für alle drei Leistungen nimmt der Unternehmer
zulässigerweise den vollen Vorsteuerabzug in Anspruch. 4 Als U am 1. 3. 03 den Pkw in sein Privatvermögen
entnimmt, haben die vorstehend aufgeführten Arbeiten den aktuellen Wert des Pkw nach der sog.
„Schwacke-Liste“ für die Klimaanlage um 1 500 €, für die Scheibenverspiegelung um 100 € und für die
Effektlackierung um 3 500 € erhöht.
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Die Entnahme des Pkw selbst unterliegt mangels Vorsteuerabzug bei der Anschaffung nicht der
Besteuerung (§ 3 Abs. 1b Satz 2 UStG); auch eine Vorsteuerberichtigung kommt insoweit nicht in Betracht.
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Mit dem Einbau der Klimaanlage in den Pkw hat diese ihre körperliche und wirtschaftliche Eigenart
endgültig verloren und zu einer dauerhaften, im Zeitpunkt der Entnahme nicht vollständig verbrauchten
Werterhöhung des Gegenstands geführt. 7 Die Entnahme der Klimaanlage unterliegt daher insoweit nach § 3
Abs. 1b Satz 1 Nr. 1 in Verbindung mit Satz 2 UStG mit einer Bemessungsgrundlage i.H.v. 1 500 € der
Umsatzsteuer.