Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 516
15a.8. Berichtigung nach § 15a Abs. 6 UStG
(1) 1 Für nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten, die an einem Wirtschaftsgut anfallen, das nicht
nur einmalig zur Ausführung von Umsätzen verwendet wird, gilt ein gesonderter Berichtigungszeitraum (§ 15a
Abs. 6 UStG). 2 Der Berichtigungszeitraum beginnt zu dem Zeitpunkt, zu dem der Unternehmer das in seiner
Form geänderte Wirtschaftsgut erstmalig zur Ausführung von Umsätzen verwendet. 3 Die Dauer bestimmt sich
nach § 15a Abs. 1 UStG und beträgt fünf bzw. zehn Jahre. 4 Der Berichtigungszeitraum endet jedoch spätestens,
wenn das Wirtschaftsgut, für das die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten angefallen sind,
wegen Unbrauchbarkeit vom Unternehmer nicht mehr zur Ausführung von Umsätzen verwendet werden kann
(§ 15a Abs. 5 Satz 2 UStG).
Beispiel:
1
Ein am 1. 7. 01 erstmalig verwendetes bewegliches Wirtschaftsgut hat eine betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer von 4 Jahren. 2 Am 31. 1. 03 fallen nachträgliche Herstellungskosten an, durch die aber die
betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts nicht verlängert wird.
3 4
Der Berichtigungszeitraum für das Wirtschaftsgut selbst beträgt 4 Jahre, endet also am 30. 6. 05. Für die
nachträglichen Herstellungskosten beginnt der Berichtigungszeitraum erst am 1. 2. 03. 5 Er endet am
31. 1. 08 und dauert somit unabhängig von der betriebsgewöhnlichen Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts
5 Jahre.
5
Die Berichtigung ist gesondert nach den dafür vorliegenden Verhältnissen und entsprechend dem dafür
geltenden Berichtigungszeitraum durchzuführen (vgl. Abschnitt 15a.4). 6 Auch hier ist von den gesamten
Vorsteuerbeträgen auszugehen, die auf die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten entfallen (zur
Ermittlung eines prozentualen Verhältnisses des ursprünglichen Vorsteuerabzugs zum Vorsteuervolumen
insgesamt vgl. Abschnitt 15a.1 Abs. 3).
(2) Für nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten, die für ein Wirtschaftsgut anfallen, das nur
einmalig zur Erzielung eines Umsatzes verwendet wird, ist die Berichtigung des Vorsteuerabzugs für den
Besteuerungszeitraum vorzunehmen, in dem das Wirtschaftsgut verwendet wird (vgl. Abschnitt 15a.5).