Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 353 hierfür ist jedoch, dass die Verschrottung des Fahrzeugs vom Händler in geeigneter Weise, mindestens durch
Vorlage des entwerteten Kfz-Briefs nachgewiesen wird.
(5) 1 In den Fällen, in denen bei der Lieferung eines Neuwagens und der Inzahlungnahme eines
Gebrauchtwagens ein verdeckter Preisnachlass gewährt wird, ist ggf. § 14c Abs. 1 UStG anzuwenden. 2 Der
Kraftfahrzeughändler, der in einem derartigen Fall eine Rechnung erteilt, in der die Umsatzsteuer gesondert
ausgewiesen und der angegebene Steuerbetrag von dem nicht um den verdeckten Preisnachlass geminderten
Entgelt berechnet worden ist, schuldet den Steuermehrbetrag nach § 14c Abs. 1 Satz 1 UStG. 3 Eine Berichtigung
der geschuldeten Umsatzsteuer nach § 17 Abs. 1 Satz 1 UStG erfordert nach § 14c Abs. 1 Satz 2 UStG, dass der
in der Rechnung ausgewiesene Steuerbetrag gegenüber dem Abnehmer berichtigt wird.
Forderungskauf
(6) 1 Der Forderungskauf ohne Übernahme des Forderungseinzugs stellt einen tauschähnlichen Umsatz dar, bei
dem der Forderungskäufer eine Baraufgabe leistet, vgl. Abschnitt 2.4 Abs. 5 Sätze 1 bis 3. 2 Die Baraufgabe des
Forderungskäufers ist der von ihm ausgezahlte Betrag. 3 Der Wert der Leistung des Forderungskäufers besteht
aus dem Wert für die Kreditgewährung, welcher durch die Gebühr und den Zins bestimmt wird, sowie dem bar
aufgegebenen Betrag. 4 Der Wert der Leistung des Forderungsverkäufers besteht aus dem Kaufpreis, d.h. dem
(Brutto-)Nennwert der abgetretenen Forderung zzgl. der darauf entfallenden Umsatzsteuer. 5 Dementsprechend
ist Bemessungsgrundlage für die Leistung des Forderungsverkäufers der Wert des gewährten Kredits – dieser
wird regelmäßig durch die vereinbarten Gebühren und Zinsen bestimmt – zzgl. des vom Käufer gezahlten
Auszahlungsbetrags. 6 Bemessungsgrundlage für die Leistung des Forderungskäufers ist der Wert der
übertragenen Forderung – dieser entspricht dem Bruttoverkaufspreis der Forderung, abzüglich der selbst
geleisteten Baraufgabe in Höhe des Auszahlungsbetrags.
Beispiel:
1
V hat eine Forderung über 1 190 000 € gegenüber einem Dritten, die er an den Erwerber K veräußert und
abtritt. 2 Der Einzug der Forderung verbleibt bei V. 3 Sowohl V als auch K machen von der Möglichkeit der
Option nach § 9 UStG Gebrauch. 4 K zahlt dem V den Forderungsbetrag (1 190 000 €) zuzüglich
Umsatzsteuer (226 100 €) und abzüglich einer vereinbarten Gebühr von 5 950 €, also 1 410 150 €.
5
Da der Einzug der Forderung nicht vom Erwerber der Forderung übernommen wird, erbringt K keine
Factoringleistung, sondern eine grundsätzlich nach § 4 Nr. 8 Buchstabe a UStG steuerfreie
Kreditgewährung. 6 Die Leistung des V besteht in der Abtretung seiner Forderung; auch diese Leistung ist
grundsätzlich nach § 4 Nr. 8 Buchstabe c UStG steuerfrei. 7 Da sowohl V als auch K für ihre Leistung zur
Steuerpflicht optiert haben, sind die Bemessungsgrundlagen für ihre Leistungen wie folgt zu ermitteln:
8
Bemessungsgrundlage für die Leistung des V ist der Wert des gewährten Kredits – dieser wird durch die
vereinbarte Gebühr i.H.v. 5 950 € bestimmt – zuzüglich des vom Käufer gezahlten Auszahlungsbetrags
i.H.v. 1 410 150 €, abzüglich der darin enthaltenen Umsatzsteuer von 226 100 €. 9 Im Ergebnis ergibt sich
somit eine Bemessungsgrundlage in Höhe des Bruttowerts der abgetretenen Forderung von 1 190 000 €.
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Bemessungsgrundlage für die Leistung des Forderungskäufers ist der Wert der übertragenen Forderung –
dieser entspricht dem Bruttoverkaufspreis der Forderung von 1 416 100 €, abzüglich der selbst geleisteten
Baraufgabe in Höhe des Auszahlungsbetrags von 1 410 150 €. 11 Im Ergebnis ergibt sich dabei eine
Bemessungsgrundlage in Höhe der vereinbarten Gebühr, abzüglich der darin enthaltenen Umsatzsteuer, also
5 000 €.