Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 615
25.2. Steuerfreiheit von Reiseleistungen
(1) 1 Nach § 25 Abs. 2 UStG ist eine Reiseleistung steuerfrei, soweit die ihr zuzurechnenden
Reisevorleistungen ausschließlich im Drittlandsgebiet bewirkt werden. 2 Zu den Reisevorleistungen können
insbesondere Unterkunft, Verpflegung und die Beförderung von Personen gehören.
Beispiel:
1
Ein Reiseveranstalter bietet eine Flugrundreise in den USA bzw. eine Schiffskreuzfahrt in der Karibik zu
einem Pauschalpreis an. 2 Hin- und Rückreise sind in dem Preis nicht enthalten.
3
Die in der Beförderung der Reisenden bestehenden Reisevorleistungen werden im Drittlandsgebiet erbracht.
4
Erfolgen auch alle übrigen Reisevorleistungen im Drittlandsgebiet, ist die Reiseleistung des Veranstalters
insgesamt steuerfrei.
(2) 1 Die einheitliche sonstige Leistung ist insgesamt steuerpflichtig, wenn die in Absatz 1 bezeichneten
Reisevorleistungen ausschließlich im Gemeinschaftsgebiet bewirkt werden. 2 Zu den Reisevorleistungen gehören
insbesondere die Unterkunft und die Verpflegung im Gemeinschaftsgebiet.
Beispiel:
1
Ein deutscher Reiseveranstalter bietet im eigenen Namen Flugpauschalreisen von deutschen Flugorten nach
Kreta an. 2 Er hat die Reisen im Wege eines Kettengeschäfts von einem Reiseveranstalter mit Sitz in der
Schweiz übernommen. 3 Der schweizerische Reiseveranstalter hat die einzelnen Reisebestandteile von im
Gemeinschaftsgebiet ansässigen Leistungsträgern (Fluggesellschaften, Hotels, Betreuungsunternehmen)
erworben und zu einer einheitlichen Pauschalreise gebündelt.
4
Auf Kettengeschäfte der vorliegenden Art findet § 25 UStG auf der Vorstufe keine Anwendung, da die
Reiseleistungen des Paketveranstalters für das Unternehmen des erwerbenden Reiseveranstalters bestimmt
sind (Abschnitt 25.1. Abs. 2). 5 Der Ort für diese Leistungen richtet sich nicht nach § 25 Abs. 1 Satz 4 und
§ 3a Abs. 1 UStG, sondern nach den allgemeinen Vorschriften des Gesetzes. 6 Dass der Sitzort des
Paketveranstalters im Drittland liegt, führt insoweit nicht zur Steuerfreiheit der Marge des inländischen
Reiseveranstalters. 7 Für die Steuerfreiheit kommt es darauf an, wo die einzelnen Reisevorleistungen
ausgeführt werden. 8 Da im Beispielsfall sämtliche Reisevorleistungen im Gemeinschaftsgebiet bewirkt
werden, ist die Marge des deutschen Reiseveranstalters insgesamt steuerpflichtig.
(3) 1 Werden die Reisevorleistungen nur zum Teil im Drittlandsgebiet, im Übrigen aber im
Gemeinschaftsgebiet erbracht, ist die Reiseleistung nur insoweit steuerfrei, als die Reisevorleistungen auf das
Drittlandsgebiet entfallen. 2 Dies gilt auch für Reisevorleistungen, die in der Beförderung von Personen mit
Flugzeugen und Schiffen bestehen. 3 Erstreckt sich somit eine Beförderung sowohl auf das Drittlandsgebiet als
auch auf das Gemeinschaftsgebiet, hat der Reiseveranstalter die gesamte Beförderungsleistung nach Maßgabe
der zurückgelegten Strecken in einen auf das Drittlandsgebiet und in einen auf das Gemeinschaftsgebiet
entfallenden Anteil aufzuteilen.
Beispiel:
1
Ein Reiseveranstalter bietet eine Flugreise in die USA ab München zu einem Pauschalpreis an.
2
Die Reiseleistung des Veranstalters ist insoweit steuerpflichtig, als die Personenbeförderung im Flugzeug
(Reisevorleistung) über Gemeinschaftsgebiet führt.
(4) 1 Erstreckt sich eine Personenbeförderung im Luftverkehr (Reisevorleistung) sowohl auf das
Drittlandsgebiet als auch auf das Gemeinschaftsgebiet, kann der Reiseveranstalter abweichend von Absatz 3 aus
Vereinfachungsgründen wie folgt verfahren:
2
Liegt der Zielort der Personenbeförderung im Drittlandsgebiet, gilt die Beförderungsleistung (Reisevorleistung)
insgesamt als im Drittlandsgebiet erbracht.
Beispiel 1:
1
Ein Reiseveranstalter bietet eine Flugreise von Düsseldorf nach den Kanarischen Inseln zu einem
Pauschalpreis an.
2
Da der Zielort der Reise im Drittlandsgebiet liegt, gilt die Beförderungsleistung insgesamt als im
Drittlandsgebiet erbracht. 3 Erfolgen auch alle übrigen Reisevorleistungen im Drittlandsgebiet, ist die
Reiseleistung des Veranstalters insgesamt steuerfrei.
3
Liegt der Zielort der Personenbeförderung im Gemeinschaftsgebiet, gilt die Beförderungsleistung
(Reisevorleistung) insgesamt als im Gemeinschaftsgebiet erbracht.