Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 627 (11) 1 Die Bemessungsgrundlage ist vorbehaltlich des Absatzes 12 für jeden Gegenstand einzeln zu ermitteln
(Einzeldifferenz). 2 Ein positiver Unterschiedsbetrag zwischen dem Verkaufspreis – oder dem an seine Stelle
tretenden Wert – und dem Einkaufspreis eines Gegenstands kann für die Berechnung der zu entrichtenden Steuer
nicht mit einer negativen Einzeldifferenz aus dem Umsatz eines anderen Gegenstands oder einer negativen
Gesamtdifferenz (vgl. Absatz 12) verrechnet werden. 3 Bei einem negativen Unterschiedsbetrag beträgt die
Bemessungsgrundlage 0 €; dieser Unterschiedsbetrag kann auch in späteren Besteuerungszeiträumen nicht
berücksichtigt werden. 4 Wird ein Gegenstand nicht im Jahr der Anschaffung veräußert, entnommen oder
zugewendet, ist der noch nicht berücksichtigte Einkaufspreis im Jahr der tatsächlichen Veräußerung, Entnahme
oder Zuwendung in die Berechnung der Einzeldifferenz einzubeziehen.
(12) 1 Bei Gegenständen, deren Einkaufspreis den Betrag von 500 € nicht übersteigt, kann die
Bemessungsgrundlage anstatt nach der Einzeldifferenz nach der Gesamtdifferenz ermittelt werden. 2 Die
Gesamtdifferenz ist der Betrag, um den die Summe der Verkaufspreise und der Werte nach § 10 Abs. 4 Satz 1
Nr. 1 UStG die Summe der Einkaufspreise – jeweils bezogen auf den Besteuerungszeitraum – übersteigt; die in
dem Unterschiedsbetrag enthaltene Umsatzsteuer ist herauszurechnen. 3 Für die Ermittlung der Verkaufs- und
Einkaufspreise sind die Absätze 8 bis 10 entsprechend anzuwenden. 4 Kann ein Gegenstand endgültig nicht mehr
veräußert, entnommen oder zugewendet werden (z.B. wegen Diebstahl oder Untergang), ist die Summe der
Einkaufspreise entsprechend zu mindern. 5 Die Voraussetzungen für die Ermittlung der Bemessungsgrundlage
nach der Gesamtdifferenz müssen grundsätzlich für jeden einzelnen Gegenstand erfüllt sein. 6 Wendet der
Wiederverkäufer für eine Mehrheit von Gegenständen oder für Sachgesamtheiten einen Gesamteinkaufspreis auf
(z.B. beim Kauf von Sammlungen oder Nachlässen) und werden die Gegenstände üblicherweise später einzeln
verkauft, kann wie folgt verfahren werden:
1. Beträgt der Gesamteinkaufspreis bis zu 500 €, kann aus Vereinfachungsgründen von der Ermittlung der auf
die einzelnen Gegenstände entfallenden Einkaufspreise abgesehen werden.
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2. Übersteigt der Gesamteinkaufspreis den Betrag von 500 €, ist der auf die einzelnen Gegenstände
entfallende Einkaufspreis grundsätzlich im Wege sachgerechter Schätzung zu ermitteln. 2 Die Schätzung
kann auf wertbestimmende Einzelgegenstände solange beschränkt werden, bis der Gesamtbetrag für die
restlichen Gegenstände 500 € oder weniger beträgt.
Beispiel:
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Der Antiquitätenhändler A kauft eine Wohnungseinrichtung für 3 000 €. Dabei ist er insbesondere an einer
antiken Truhe (geschätzter anteiliger Einkaufspreis 1 500 €) und einem Weichholzschrank (Schätzpreis
800 €) interessiert. 3 Die restlichen Einrichtungsgegenstände, zu denen ein Fernsehgerät (Schätzpreis 250 €)
gehört, will er an einen Trödelhändler verkaufen.
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A muss beim Weiterverkauf der Truhe und des Weichholzschranks die Bemessungsgrundlage nach der
Einzeldifferenz ermitteln. 5 Das Fernsehgerät hat er den Gegenständen zuzuordnen, für die die
Bemessungsgrundlage nach der Gesamtdifferenz ermittelt wird. 6 Das Gleiche gilt für die restlichen
Einrichtungsgegenstände. 7 Da ihr Anteil am Gesamtpreis 450 € beträgt, kann von einer Ermittlung der auf
die einzelnen Gegenstände entfallenden Einkaufspreise abgesehen werden.
(13) 1 Die Gesamtdifferenz kann nur einheitlich für die gesamten innerhalb eines Besteuerungszeitraums
ausgeführten Umsätze ermittelt werden, die sich auf Gegenstände mit Einkaufspreisen bis zu 500 € beziehen. 2 Es
ist nicht zulässig, die Gesamtdifferenz innerhalb dieser Preisgruppe auf bestimmte Arten von Gegenständen zu
beschränken. 3 Für Gegenstände, deren Einkaufspreis 500 € übersteigt, ist daneben die Ermittlung nach der
Einzeldifferenz vorzunehmen. 4 Die positive Gesamtdifferenz eines Besteuerungszeitraums kann nicht mit einer
negativen Einzeldifferenz verrechnet werden. 5 Ist die Gesamtdifferenz eines Besteuerungszeitraums negativ,
beträgt die Bemessungsgrundlage 0 €; der negative Betrag kann nicht in späteren Besteuerungszeiträumen
berücksichtigt werden. 6 Bei der Berechnung der Besteuerungsgrundlagen für die einzelnen Voran-
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meldungszeiträume ist entsprechend zu verfahren. Allerdings können innerhalb desselben
Besteuerungszeitraums negative mit positiven Gesamtdifferenzen einzelner Voranmeldungszeiträume verrechnet
werden.
(14) Ein Wechsel von der Ermittlung nach der Einzeldifferenz zur Ermittlung nach der Gesamtdifferenz und
umgekehrt ist nur zu Beginn eines Kalenderjahres zulässig.
Steuersatz, Steuerbefreiungen
(15) 1 Bei der Differenzbesteuerung ist die Steuer stets mit dem allgemeinen Steuersatz zu berechnen. 2 Dies
gilt auch für solche Gegenstände, für die bei der Besteuerung nach den allgemeinen Vorschriften der ermäßigte
Steuersatz in Betracht käme (z.B. Kunstgegenstände und Sammlungsstücke). 3 Wird auf eine Lieferung in das
übrige Gemeinschaftsgebiet die Differenzbesteuerung angewendet, ist die Steuerbefreiung für
innergemeinschaftliche Lieferungen ausgeschlossen. 4 Die übrigen Steuerbefreiungen des § 4 UStG bleiben
unberührt.