Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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14.8. Rechnungserteilung bei der Istversteuerung
von Anzahlungen
(1) 1 Aus Rechnungen über Zahlungen vor Ausführung der Leistung muss hervorgehen, dass damit Vorausoder
Anzahlungen (vgl. Abschnitt 13.5) abgerechnet werden, z.B. durch Angabe des voraussichtlichen
Zeitpunkts der Leistung. 2 Unerheblich ist, ob vor Ausführung der Leistung über das gesamte Entgelt oder nur
einen Teil des Entgelts abgerechnet wird. 3 Die Regelung gilt auch für die Unternehmer, die die Steuer nach § 20
UStG nach vereinnahmten Entgelten berechnen.
(2) 1 Sofern die berechneten Voraus- oder Anzahlungen nicht geleistet werden, tritt eine Besteuerung nach
§ 14c Abs. 2 UStG nicht ein. 2 Das gilt auch dann, wenn der Unternehmer die Leistung nicht ausführt, es sei
denn, die Leistung war von vornherein nicht beabsichtigt (vgl. BFH-Urteil vom 21. 2. 1980, V R 146/73,
BStBl II S. 283).
(3) 1 Über Voraus- und Anzahlungen kann auch mit Gutschriften abgerechnet werden. 2 In diesen Fällen gilt
§ 14 Abs. 2 Sätze 2 und 3 UStG (vgl. Abschnitt 14.3).
(4) 1 Für Rechnungen über Voraus- oder Anzahlungen ist § 14 Abs. 4 UStG sinngemäß anzuwenden (vgl.
Abschnitt 14.5 ff.). 2 In Rechnungen über Lieferungen oder sonstige Leistungen, auf die eine Voraus- oder
Anzahlung geleistet wurde, müssen die Gegenstände der Lieferung oder die Art der sonstigen Leistung zum
Zeitpunkt der Voraus- oder Anzahlung genau bestimmt sein (vgl. BFH-Urteil vom 24. 8. 2006, V R 16/05,
BStBl 2007 II S. 340). 3 Statt des Zeitpunkts der Lieferung oder sonstigen Leistung (§ 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 6
UStG) ist der voraussichtliche Zeitpunkt oder der Kalendermonat der Leistung anzugeben (§ 31 Abs. 4 UStDV).
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Haben die Beteiligten lediglich vereinbart, in welchem Zeitraum oder bis zu welchem Zeitpunkt die Leistung
ausgeführt werden soll, ist dieser Zeitraum oder der betreffende Zeitpunkt in der Rechnung anzugeben. 5 Ist der
Leistungszeitpunkt noch nicht vereinbart worden, genügt es, dass dies aus der Rechnung hervorgeht. 6 An die
Stelle des Entgelts für die Lieferung oder sonstige Leistung tritt in einer Rechnung über eine Voraus- oder
Anzahlung die Angabe des vor der Ausführung der Leistung vereinnahmten Entgelts oder Teilentgelts (§ 14
Abs. 4 Satz 1 Nr. 7 UStG). 7 Außerdem ist in einer Rechnung über eine Voraus- oder Anzahlung der auf das
Entgelt oder Teilentgelt entfallende Umsatzsteuerbetrag auszuweisen (§ 14 Abs. 4 Satz 1 Nr. 8 UStG).
(5) 1 In einer Rechnung über Zahlungen vor Ausführung der Leistung können mehrere oder alle Voraus- oder
Anzahlungen zusammengefasst werden. 2 Dabei genügt es, wenn der Unternehmer den Gesamtbetrag der
vorausgezahlten Teilentgelte und die darauf entfallende Steuer angibt. 3 Rechnungen mit gesondertem
Steuerausweis können schon erteilt werden, bevor eine Voraus- oder Anzahlung vereinnahmt worden ist. 4 Ist das
im Voraus vereinnahmte Entgelt oder Teilentgelt niedriger als in der Rechnung angegeben, entsteht die
Umsatzsteuer nur insoweit, als sie auf das tatsächlich vereinnahmte Entgelt oder Teilentgelt entfällt. 5 Einer
Berichtigung der Rechnung bedarf es in diesem Falle nicht.
(6) 1 Der Unternehmer kann über die Leistung im Voraus eine Rechnung erteilen, in der das gesamte Entgelt
und die Steuer für diese Leistung insgesamt gesondert ausgewiesen werden. 2 Zusätzliche Rechnungen über
Voraus- oder Anzahlungen entfallen dann.
(7) 1 In einer Endrechnung, mit der ein Unternehmer über die ausgeführte Leistung insgesamt abrechnet, sind
die vor der Ausführung der Leistung vereinnahmten Entgelte oder Teilentgelte sowie die hierauf entfallenden
Steuerbeträge abzusetzen, wenn über diese Entgelte oder Teilentgelte Rechnungen mit gesondertem
Steuerausweis erteilt worden sind (§ 14 Abs. 5 Satz 2 UStG). 2 Bei mehreren Voraus- oder Anzahlungen genügt
es, wenn der Gesamtbetrag der vorausgezahlten Entgelte oder Teilentgelte und die Summe der darauf
entfallenden Steuerbeträge abgesetzt werden. 3 Statt der vorausgezahlten Entgelte oder Teilentgelte und der
Steuerbeträge können auch die Gesamtbeträge der Voraus- oder Anzahlungen abgesetzt und die darin
enthaltenen Steuerbeträge zusätzlich angegeben werden. 4 Wird in der Endrechnung der Gesamtbetrag der Steuer
für die Leistung angegeben, braucht der auf das verbleibende restliche Entgelt entfallende Steuerbetrag nicht
angegeben zu werden.