Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 510 Folge, dass auch der Vorsteuerabzug für die an dem Wirtschaftsgut ausgeführte sonstige Leistung nach § 15a
Abs. 3 UStG zu berichtigen ist.
Beispiel 1:
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Unternehmer U führt als Arzt zu 50 % zum Vorsteuerabzug berechtigende und zu 50 % nicht zum
Vorsteuerabzug berechtigende Umsätze aus. 2 Am 1. 1. 01 erwirbt U einen Pkw, für den er den
Vorsteuerabzug entsprechend der beabsichtigten Verwendung zu 50 % vornimmt. 3 Am 1. 1. 03 lässt U an
dem Pkw eine Effektlackierung anbringen. 4 Die darauf entfallende Vorsteuer zieht U ebenfalls zu 50 % ab.
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Am 1. 1. 04 veräußert U den Pkw.
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Die Veräußerung des Pkw ist steuerpflichtig. In der Lieferung liegt eine Änderung gegenüber den für den
ursprünglichen Vorsteuerabzug maßgeblichen Verhältnissen (§ 15a Abs. 8 UStG). 8 Der Vorsteuerabzug für
den Pkw ist für die zwei restlichen Jahre des Berichtigungszeitraums zugunsten von U für den Monat der
Veräußerung zu berichtigen.
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Die Veräußerung des Pkw stellt in Bezug auf die an dem Pkw ausgeführte Effektlackierung ebenfalls eine
Änderung gegenüber den für den ursprünglichen Vorsteuerabzug maßgeblichen Verhältnissen dar (§ 15a
Abs. 8 UStG). 10 Der Vorsteuerabzug für die sonstige Leistung ist für die restlichen vier Jahre des
Berichtigungszeitraums zugunsten von U für den Monat der Veräußerung zu berichtigen (§ 15a Abs. 3
UStG, § 44 Abs. 4 Satz 3 in Verbindung mit Abs. 5 UStDV).
Beispiel 2:
1
Unternehmer U nutzt ein Gebäude ausschließlich zur Erzielung von zum Vorsteuerabzug berechtigenden
Umsätzen. 2 Am 1. 1. 01 lässt U die Fassade des Gebäudes streichen. 3 U nimmt entsprechend der weiter
beabsichtigten Verwendung des Gebäudes den Vorsteuerabzug zu 100 % vor. 4 Am 1. 1. 02 veräußert U das
Gebäude steuerfrei.
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Die Veräußerung des Gebäudes stellt in Bezug auf die an dem Gebäude ausgeführte sonstige Leistung eine
Änderung gegenüber den für den ursprünglichen Vorsteuerabzug maßgeblichen Verhältnissen dar (§ 15a
Abs. 8 UStG). 6 Der Vorsteuerabzug für die sonstige Leistung ist für die restlichen neun Jahre des
Berichtigungszeitraums zulasten von U für den Monat der Veräußerung zu berichtigen (§ 15a Abs. 3 UStG,
§ 44 Abs. 4 Satz 3 in Verbindung mit Abs. 5 UStDV).
(10) Handelt es sich um ein Wirtschaftsgut, das nur einmalig zur Erzielung eines Umsatzes verwendet wird,
ist die Berichtigung nach den Grundsätzen des § 15a Abs. 2 UStG vorzunehmen.
(11) 1 Nach § 15a Abs. 3 Satz 2 UStG sind mehrere im Rahmen einer Maßnahme in ein Wirtschaftsgut
eingegangene Gegenstände und/oder mehrere im Rahmen einer Maßnahme an einem Wirtschaftsgut ausgeführte
sonstige Leistungen zu einem Berichtigungsobjekt zusammenzufassen. 2 Dies bedeutet, dass sämtliche im
zeitlichen Zusammenhang bezogenen Leistungen, die ein Wirtschaftsgut betreffen und deren Bezug nach
wirtschaftlichen Gesichtspunkten dem Erhalt oder der Verbesserung des Wirtschaftsguts dient, zu einem
Berichtigungsobjekt zusammenzufassen sind. 3 Hiervon kann vorbehaltlich anderer Nachweise ausgegangen
werden, wenn die verschiedenen Leistungen für ein bewegliches Wirtschaftsgut innerhalb von drei
Kalendermonaten und für ein unbewegliches Wirtschaftsgut innerhalb von sechs Monaten bezogen werden.
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Dabei sind auch Leistungen, die von verschiedenen leistenden Unternehmern bezogen worden sind, zu
berücksichtigen.
Beispiel 1:
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Unternehmer U will eine Etage seines Geschäftshauses renovieren lassen. Zu diesem Zweck beauftragt er
Malermeister M mit der malermäßigen Instandhaltung der Büroräume. 3 Gleichzeitig beauftragt er
Klempnermeister K mit der Renovierung der Sanitärräume auf dieser Etage, bei der auch die vorhandenen
Armaturen und Sanitäreinrichtungen ausgetauscht werden sollen. 4 Die malermäßige Instandhaltung der
Büroräume und die Klempnerarbeiten werden im gleichen Kalendermonat beendet.
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Bei der Renovierung der Etage des Geschäftshauses handelt es sich um eine Maßnahme. Die im Rahmen
der Maßnahme ausgeführten Leistungen sind nach § 15a Abs. 3 UStG zu einem Berichtigungsobjekt
zusammenzufassen.
Beispiel 2:
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Unternehmer U beauftragt die Kfz-Werkstatt K, an seinem Pkw eine neue Lackierung anzubringen und
einen neuen Motor einzubauen. 2 Beide Leistungen werden gleichzeitig ausgeführt.
3
Beide Leistungen werden im Rahmen einer Maßnahme bezogen und sind daher zu einem
Berichtigungsobjekt zusammenzufassen.
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Können bei einem gemischt genutzten Gebäude die innerhalb von sechs Monaten bezogenen Leistungen im
Sinne des § 15a Abs. 3 UStG einem bestimmten Gebäudeteil, mit dem entweder ausschließlich