Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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4.12.3. Vermietung von Campingflächen
(1) 1 Die Leistungen der Campingplatzunternehmer sind als Grundstücksvermietungen im Sinne des § 4 Nr. 12
Satz 1 UStG anzusehen, wenn sie darauf gerichtet sind, dem Benutzer des Campingplatzes den Gebrauch einer
bestimmten, nur ihm zur Verfügung stehenden Campingfläche zu gewähren (vgl. Abschnitt 4.12.1 Abs. 2). 2 Die
Dauer der Überlassung der Campingfläche ist für die Frage, ob eine Vermietung vorliegt, ohne Bedeutung.
(2) 1 Die Überlassung einer Campingfläche ist nur dann steuerfrei, wenn sie nicht kurzfristig ist, d.h. wenn die
tatsächliche Gebrauchsüberlassung mindestens sechs Monate beträgt (BFH-Urteil vom 13. 2. 2008; XI R 51/06,
BStBl 2009 II S. 63).
Beispiel 1:
1 2
Eine Campingfläche wird auf unbestimmte Dauer vermietet. Der Vertrag kann monatlich gekündigt
werden.
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Die Vermietung ist als langfristig anzusehen und somit steuerfrei. Endet die tatsächliche
Gebrauchsüberlassung jedoch vor Ablauf von sechs Monaten, handelt es sich insgesamt um eine
steuerpflichtige kurzfristige Vermietung.
Beispiel 2:
1 2
Eine Campingfläche wird für drei Monate vermietet. Der Mietvertrag verlängert sich automatisch um je
einen Monat, wenn er nicht vorher gekündigt wird.
3 4
Die Vermietung ist als kurzfristig anzusehen und somit steuerpflichtig. Dauert die tatsächliche
Gebrauchsüberlassung jedoch mindestens sechs Monate, handelt es sich insgesamt um eine steuerfreie
langfristige Vermietung.
2
Zur Anwendung des ermäßigten Steuersatzes auf Umsätze aus der kurzfristigen Vermietung von
Campingflächen siehe Abschnitt 12.16.
(3) 1 Die vom Campingplatzunternehmer durch die Überlassung von üblichen Gemeinschaftseinrichtungen
gewährten Leistungen sind gegenüber der Vermietung der Campingfläche von untergeordneter Bedeutung. 2 Sie
sind als Nebenleistungen anzusehen, die den Charakter der Hauptleistung als Grundstücksvermietung nicht
beeinträchtigen. 3 Zu den üblichen Gemeinschaftseinrichtungen gehören insbesondere Wasch- und Duschräume,
Toiletten, Wasserzapfstellen, elektrische Anschlüsse, Vorrichtungen zur Müllbeseitigung, Kinderspielplätze.
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Die Nebenleistungen fallen unter die Steuerbefreiung für die Grundstücksvermietung. Dies gilt auch dann,
wenn für sie ein besonderes Entgelt berechnet wird. 6 Die vom Campingplatzunternehmer durch die Überlassung
von Wasserzapfstellen, Abwasseranschlüssen und elektrischen Anschlüssen erbrachten Leistungen sind in den
Fällen nicht als Nebenleistungen steuerfrei, in denen die Einrichtungen nicht für alle Benutzer gemeinschaftlich,
sondern gesondert für einzelne Benutzer bereitgestellt werden und es sich um Betriebsvorrichtungen im Sinne
von § 4 Nr. 12 Satz 2 UStG handelt (vgl. BFH-Urteil vom 28. 5. 1998, V R 19/96, BStBl 2010 II S. 307). 7 Bei
den Lieferungen von Strom, Wärme und Wasser durch den Campingplatzunternehmer ist entsprechend den
Regelungen in Abschnitt 4.12.1 Abs. 5 und 6 zu verfahren.
(4) 1 Leistungen, die nicht durch die Überlassung von üblichen Gemeinschaftseinrichtungen erbracht werden,
sind nicht als Nebenleistungen anzusehen. 2 Es handelt sich hier in der Regel um Leistungen, die darin bestehen,
dass den Benutzern der Campingplätze besondere Sportgeräte, Sportanlagen usw. zur Verfügung gestellt werden
wie z.B. Segelboote, Wasserski, Reitpferde, Tennisplätze, Minigolfplätze, Hallenbäder, Saunabäder. 3 Derartige
Leistungen sind umsatzsteuerrechtlich gesondert zu beurteilen. 4 Die Überlassung von Sportgeräten fällt nicht
unter die Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 12 Satz 1 Buchstabe a UStG. 5 Das Gleiche gilt für die Überlassung von
Sportanlagen (BFH-Urteil vom 31. 5. 2001, V R 97/98, BStBl II S. 658). 6 Wird für die bezeichneten Leistungen
und für die Vermietung der Campingfläche ein Gesamtentgelt berechnet, ist dieses Entgelt im Schätzungswege
aufzuteilen.