Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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12.5. Eintrittsberechtigung für Theater, Konzerte, Museen usw.
(§ 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe a UStG)
(1) 1 Begünstigt sind die in § 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe a UStG bezeichneten Leistungen, wenn sie nicht unter
die Befreiungsvorschrift des § 4 Nr. 20 Buchstabe a UStG fallen. 2 Die Begriffe Theater, Konzert und Museen
sind nach den Merkmalen abzugrenzen, die für die Steuerbefreiung maßgebend sind. 3 Artikel 98 Abs. 1 und 2 in
Verbindung mit Anhang III Nr. 7 und 9 MwStSystRL erfasst sowohl die Leistungen einzelner ausübender
Künstler als auch die Leistungen der zu einer Gruppe zusammengeschlossenen Künstler (vgl. EuGH-Urteil vom
23. 10. 2003, C-109/02, BStBl II 2004 S. 337, 482). 4 Die Leistungen von Dirigenten können dem ermäßigten
Steuersatz unterliegen; die Leistungen von Regisseuren, Bühnenbildnern, Tontechnikern, Beleuchtern,
Maskenbildnern, Souffleusen, Cuttern oder Kameraleuten unterliegen dagegen dem allgemeinen Steuersatz. 5 Der
Umfang der ermäßigt zu besteuernden Leistungen ist ebenso nach den Merkmalen abzugrenzen, die für die
Steuerbefreiung maßgebend sind. 6 Wegen der Abgrenzung im Einzelnen vgl. Abschnitte 4.20.1 bis 4.20.3.
(2) 1 Die Steuerermäßigung erstreckt sich auch auf die Veranstaltung von Theatervorführungen und Konzerten.
2
Eine Veranstaltung setzt nicht voraus, dass der Veranstalter und der Darbietende verschiedene Personen sind.
3
Veranstalter ist derjenige, der im eigenen Namen die organisatorischen Maßnahmen dafür trifft, dass die
Theatervorführung bzw. das Konzert abgehalten werden kann, wobei er die Umstände, den Ort und die Zeit der
Darbietung selbst bestimmt. 4 Die Theatervorführung bzw. das Konzert müssen den eigentlichen Zweck der
Veranstaltung ausmachen (vgl. BFH-Urteil vom 26. 4. 1995, XI R 20/94, BStBl II S. 519).
5
Theatervorführungen sind außer den Theateraufführungen im engeren Sinne auch die Vorführungen von
pantomimischen Werken einschließlich Werken der Tanzkunst, Kleinkunst- und Varieté-Theatervorführungen
sowie Puppenspiele und Eisrevuen. 6 Als Konzerte sind musikalische und gesangliche Aufführungen durch
einzelne oder mehrere Personen anzusehen. 7 Das bloße Abspielen eines Tonträgers ist kein Konzert. 8 Jedoch
kann eine „Techno“-Veranstaltung ein Konzert im Sinne des § 12 Abs. 2 Nr. 7 Buchstabe a UStG sein (BFH-
Urteil vom 18. 8. 2005, V R 50/04, BStBl 2006 II S. 101). 9 Pop- und Rockkonzerte, die den Besuchern die
Möglichkeit bieten, zu der im Rahmen des Konzerts dargebotenen Musik zu tanzen, können Konzerte sein (vgl.
BFH-Urteil vom 26. 4. 1995, a.a.O.). 10 Begünstigt ist auch die Veranstaltung von Mischformen zwischen
Theatervorführung und Konzert (vgl. BFH-Urteil vom 26. 4. 1995, a.a.O.). 11 Leistungen anderer Art, die in
Verbindung mit diesen Veranstaltungen erbracht werden, müssen von so untergeordneter Bedeutung sein, dass
dadurch der Charakter der Veranstaltungen als Theatervorführung oder Konzert nicht beeinträchtigt wird.
12
Nicht begünstigt sind nach dieser Vorschrift z.B. gesangliche, kabarettistische oder tänzerische Darbietungen
im Rahmen einer Tanzbelustigung, einer sportlichen Veranstaltung oder zur Unterhaltung der Besucher von
Gaststätten.
(3) 1 Der ausübende Künstler hat nicht zu unterscheiden, ob seine Leistung im Rahmen einer nicht
begünstigten Tanzveranstaltung oder eines begünstigten Konzertes dargeboten wird, es sei denn, er selbst wird
als Veranstalter tätig. 2 Seine Leistung an einen Veranstalter kann unabhängig von dem für die Veranstaltung
selbst anzuwendenden Steuersatz ermäßigt zu besteuern sein.
(4) 1 Werden bei Theatervorführungen und Konzerten mehrere Veranstalter tätig, kann wie bei der
Steuerbefreiung nach § 4 Nr. 20 Buchstabe b UStG jeder Veranstalter die Steuerermäßigung in Anspruch
nehmen. 2 Bei Tournee-Veranstaltungen steht deshalb die Steuerermäßigung sowohl dem Tournee-Veranstalter
als auch dem örtlichen Veranstalter zu. 893 Dem ermäßigten Steuersatz unterliegen ebenfalls die Umsätze von
Ticket-Eigenhändlern aus dem Verkauf von Eintrittsberechtigungen. 4 Auf Vermittlungsleistungen ist die
Steuerermäßigung hingegen nicht anzuwenden.
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Satz 3 (neu) eingefügt und Satz 4 (= Satz 3 alt) ergänzt durch BMF-Schreiben vom 10. Juni 2011 – IV D 2 – S 7238/10/10001
(2011/0465568), BStBl I S. 583:1. Satz 3 (neu) ist in allen offenen Fällen anzuwenden.