Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

Seite 100 Beförderungsleistung Beförderungsleistung
4 Die Leistungskette wird fingiert. 5 Die zivilrechtlich vereinbarte Geschäftsbesorgungsleistung ist
umsatzsteuerrechtlich unbeachtlich.
6 C erbringt an G eine im Inland steuerpflichtige Beförderungsleistung (§ 3a Abs. 2 UStG). 7 G hat
gegenüber B ebenfalls eine im Inland steuerpflichtige Beförderungsleistung (§ 3a Abs. 2 UStG)
abzurechnen.
Beispiel 2:
1
Der im Inland ansässige Spediteur G besorgt für den in Frankreich ansässigen Unternehmer F im eigenen
Namen und für Rechnung des F die Beförderung eines Gegenstands von Paris nach München. 2 Die
Beförderungsleistung bewirkt der im Inland ansässige Unternehmer C. 3 G und C verwenden jeweils ihre
deutsche, F seine französische USt-IdNr.
F G C
Beförderungsleistung Beförderungsleistung
4 5
Die Leistungskette wird fingiert. Die zivilrechtlich vereinbarte Geschäftsbesorgungsleistung ist
umsatzsteuerrechtlich unbeachtlich.
6 7
C erbringt an G eine in Deutschland steuerbare Beförderungsleistung (§ 3a Abs. 2 UStG). G hat gegenüber
F eine nach § 3a Abs. 2 UStG in Frankreich steuerbare Beförderungsleistung abzurechnen. 8 Die
Verwendung der französischen USt-IdNr. durch F hat auf die Ortsbestimmung keine Auswirkung.
Beispiel 3:
1
Der private Endverbraucher E beauftragt das im Inland ansässige Reisebüro R mit der Beschaffung der für
die Reise notwendigen Betreuungsleistungen durch das Referenzunternehmen D mit Sitz im Drittland. 2 R
besorgt diese sonstige Leistung im eigenen Namen, für Rechnung des E.
3
Da R in die Erbringung einer sonstigen Leistung eingeschaltet wird und dabei im eigenen Namen, jedoch
für fremde Rechnung handelt, gilt diese Leistung als an ihn und von ihm erbracht.
E R D
Betreuungsleistung Betreuungsleistung
4 5
Die Leistungskette wird fingiert. Die zivilrechtlich vereinbarte Geschäftsbesorgungsleistung ist
umsatzsteuerrechtlich unbeachtlich. 6 Die Leistungen der Leistungskette, d.h. die an R erbrachte und die
von R ausgeführte Leistung, werden bezüglich des Leistungsinhalts gleich behandelt. 7 Im Übrigen ist jede
der beiden Leistungen unter Berücksichtigung der Leistungsbeziehungen gesondert für sich nach den
allgemeinen Regeln des UStG zu beurteilen (vgl. Absatz 2).
8
Die von D an R erbrachte Betreuungsleistung wird als sonstige Leistung an dem Ort ausgeführt, von dem
aus der Leistungsempfänger sein Unternehmen betreibt (§ 3a Abs. 2 UStG), also im Inland. 9 R ist für die
Leistung des D Steuerschuldner (§ 13b Abs. 2 Nr. 1 und Abs. 5 Satz 1 UStG). 10 R erbringt nach § 3 Abs. 11
UStG ebenfalls eine Betreuungsleistung, die nach § 3a Abs. 1 UStG an dem Ort ausgeführt wird, von dem
aus R sein Unternehmen betreibt, also im Inland. 11 Sie ist damit steuerbar und, soweit keine Steuerbefreiung
greift, steuerpflichtig.
12
§ 25 UStG findet in diesem Fall keine Anwendung (vgl. Absatz 4 Satz 5).
(7) Beispiele zur sog. Leistungsverkaufskommission:
Kurzfristige Vermietung von Ferienhäusern
Beispiel 1:
1
Der im Inland ansässige Eigentümer E eines im Inland belegenen Ferienhauses beauftragt G mit Sitz im
Inland im eigenen Namen und für Rechnung des E, Mieter für kurzfristige Ferienaufenthalte in seinem
Ferienhaus zu besorgen.
2
Da G in die Erbringung sonstiger Leistungen (kurzfristige – steuerpflichtige – Vermietungsleistungen nach
§ 4 Nr. 12 Satz 2 UStG) eingeschaltet wird und dabei im eigenen Namen, jedoch für fremde Rechnung
handelt, gelten die Leistungen als an ihn und von ihm erbracht.