Umsatzsteuer-Anwendungserlass vom 1. Oktober ... - VAT Navigator

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1 U errichtet ein Gebäude, bestehend aus einer vorsteuerunschädlich gewerblich genutzten (EG; Anteil 50 %)
und einer vorsteuerschädlich zu Wohnzwecken vermieteten Einheit (1. OG; Anteil 50 %). 2 Das
Dachgeschoss ist noch nicht ausgebaut. 3 U ordnet das Gebäude vollständig seinem Unternehmen zu.
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Ein Jahr nach Errichtung des Gebäudes baut U das Dachgeschoss aus. Es entstehen dabei drei separat
zugängliche gleich große Einheiten, von denen zwei als Wohnungen und eine als Büroteil genutzt werden
(sollen). 6 Eine Wohnung wird zu eigenen Wohnzwecken (umsatzsteuerpflichtig) genutzt, die zweite
Wohnung wird umsatzsteuerfrei und der Büroteil wird umsatzsteuerpflichtig vermietet. 7 Gleichzeitig lässt U
das Treppenhaus zum Dachgeschoss erweitern.
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Des Weiteren lässt U eine Alarmanlage installieren, die das gesamte Gebäude sichert. Zudem lässt U einen
Aufzug anbauen, mit dem jede Etage erreicht werden kann. 10 Mit dem Zugewinn an Nutzfläche erhöht sich
der Anteil der vorsteuerunschädlich genutzten zum vorsteuerschädlich genutzten Teil an der Gesamtfläche
des ausgebauten Gebäudes von 50 % auf 60 %. 11 Das neu ausgebaute Gebäude ist vollständig dem
Unternehmen des U zugeordnet.
12
Die Aufwendungen für den Ausbau des Dachgeschosses, die Erweiterung des Treppenhauses, den Einbau
der Alarmanlage und den Einbau des Aufzugs sind jeweils (nachträgliche) Herstellungskosten.
13
Der Ausbau des Dachgeschosses ist eine eigenständig genutzte Erweiterung des bestehenden Gebäudes
(Altflächen) und ist damit eigenständiges Aufteilungsobjekt. 14 Entsprechend der vorsteuerunschädlichen
Verwendung des Dachgeschosses i. H. v. 2/3 sind die Vorsteuern aus dem Dachausbau zu 2/3 abziehbar.
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Die Aufwendungen für die Erweiterung des Treppenhauses sind dem Dachgeschoss zuzuordnen, da sie
ausschließlich durch den Ausbau des Dachgeschosses verursacht sind. 16 Die Vorsteuern sind daher nach den
Nutzungsverhältnissen des Dachgeschosses aufzuteilen.
17
Die Aufwendungen für den Einbau der Alarmanlage sind dem gesamten Gebäude in seinen neuen
Nutzungsverhältnissen zuzuordnen, da sie das gesamte Gebäude sichert. 18 Folglich sind die Vorsteuern zu
60 % abziehbar.
19
Die Aufwendungen für den Einbau des Aufzugs sind dem gesamten Gebäude mit seinen neuen
Nutzungsverhältnissen und nicht ausschließlich dem Dachgeschoss zuzuordnen, da mit dem Aufzug jede
Etage erreicht werden kann. 20 Die Vorsteuern sind daher zu 60 % abziehbar.
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Die jeweiligen (nachträglichen) Herstellungskosten stellen gesonderte Berichtigungsobjekte im Sinne von
§ 15a Abs. 6 UStG dar.
Beispiel 3:
1
U ist Zahnarzt und nutzt die Flächen seines zum Unternehmen zugeordneten Gebäudes zu 70 % (140 qm)
für vorsteuerschädliche Umsätze im Sinne von § 4 Nr. 14 UStG und zu 30 % (60 qm) für
vorsteuerunschädliche Laborumsätze. 2 Da U für seine Tätigkeit weitere Räumlichkeiten benötigt, baut er das
Dachgeschoss aus. 3 Die Flächen des Dachgeschosses werden zu jeweils 50 % (50 qm) für seine
vorsteuerschädlichen und vorsteuerunschädlichen Umsätze genutzt.
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Die Aufwendungen für den Ausbau des Dachgeschosses sind nachträgliche Herstellungskosten. Da die
Verwendung des Dachgeschosses im Zusammenhang mit der Verwendung der Altflächen steht, ist für die
Vorsteueraufteilung die Verwendung des gesamten Gebäudes maßgeblich. 6 Die Vorsteuern aus den
Aufwendungen sind somit zu 37 % (110/300 qm) abziehbar. 7 Hinsichtlich der Altflächen ist § 15a UStG zu
beachten.
(8) 1 Handelt es sich bei den bezogenen Leistungen um Aufwendungen, die ertragsteuerrechtlich als
Erhaltungsaufwand anzusehen sind, oder um solche, die mit dem Gebrauch oder der Nutzung des Gebäudes
zusammenhängen, ist vorrangig zu prüfen, ob die bezogenen Leistungen vorsteuerunschädlich oder
vorsteuerschädlich verwendeten Gebäudeteilen zugeordnet werden können.
Beispiel 1:
1
U besitzt ein Wohn- und Geschäftshaus, dessen Fläche er zu jeweils 50 % vorsteuerunschädlich bzw.
vorsteuerschädlich vermietet hat. 2 In den vorsteuerunschädlich vermieteten Räumen lässt U durch den Maler
M sämtliche Wände neu anstreichen.
3
U ist aus den Aufwendungen zum Anstrich der Wände unter den weiteren Voraussetzungen des § 15 UStG
in vollem Umfang zum Vorsteuerabzug berechtigt.
2
Ist eine direkte Zurechnung des Erhaltungsaufwands oder der Aufwendungen im Zusammenhang mit dem
Gebrauch zu bestimmten Gebäudeteilen nicht möglich, ist die Aufteilung der Vorsteuerbeträge nach § 15 Abs. 4
UStG vorzunehmen.
Beispiel 2:
1
U lässt an seinem Wohn- und Geschäftshaus, dessen Fläche er zu jeweils 50 % vorsteuerunschädlich bzw.
vorsteuerschädlich vermietet, die Fassade neu anstreichen.