L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre II – Le contrôle des collaborateurs dans les cabinets d’audit – Section 3
3. L’auto-contrôle : déontologie professionnelle et éthique individuelle
Le contrôle repose in fine sur le comportement des individus à l’intérieur de
l’organisation et sur leur volonté de transgresser ou non les normes de travail et de
comportement qui leur sont imposées. Si les contrôles formalisés et le contrôle par le
groupe sont importants à cet égard, un autre aspect fondamental est l’auto-contrôle de
l’individu. Les autres formes de contrôle peuvent en effet ne pas être suffisantes lorsque
leurs marges de liberté sont importantes. L’auto-contrôle s’inscrit dans les normes
générales de comportement des auditeurs qui mettent en avant une déontologie
professionnelle (§3.1). Il peut cependant être mis à mal par les contraintes du métier, et ce à
tous les niveaux de la hiérarchie des cabinets (§3.2). Cette situation a été analysée par les
chercheurs en audit comme la présence de différents niveaux d’éthique individuelle (§3.3).
3.1 Déontologie et normes de comportement de la profession
L’image des auditeurs dans la société est un élément important de leur crédibilité.
Elle passe par l’élaboration d’une déontologie qui constitue l’affirmation par la profession
de normes de comportements valorisés. Les normes des auditeurs s’inscrivent dans le cadre
de ce que les Anglo-Saxons appellent « professionalism », une notion que l’on peut
résumer en disant qu’elle correspond à une situation où « une corporation échange une
obligation morale de bonne conduite contre le monopole d’exercice et l’autonomie parfois
considérable que lui accorde la société » (Pasewark et al. 1995). Ces normes sont
déclinées en fonction des caractéristiques spécifiques de l’activité et mettent l'accent sur
trois éléments majeurs :
− le secret professionnel est un élément important compte tenu de la possibilité pour
l’auditeur d’avoir un accès illimité à toutes les informations de l’entreprise dans le
cadre du contrôle des comptes. Son respect a une portée très large puisqu’il concerne
toutes les informations obtenues dans le cadre de l’exercice de la mission et s’applique
à l’ensemble des collaborateurs. En France, cette obligation ne peut être levée que visà-vis
de certaines institutions (organisations professionnelles, Commission des
Opérations de Bourse, Cour des Comptes et Chambres régionales, juridictions pénales
et leurs auxiliaires) ;
− l’indépendance de l’auditeur consiste en « l’absence de biais dans l’exercice du
jugement » (Windsor & Ashkanasy 1995). L’indépendance doit être assurée au niveau
économique par des restrictions au niveau du patrimoine personnel des auditeurs 42 ,
ainsi que par la limitation de la part de chiffre d’affaires réalisée par un cabinet avec
42 Au début de l’année 2000, la SEC – équivalent américain de la Commission des Opérations de Bourse – a
sévèrement rappelé à l’ordre le cabinet PricewaterhouseCoopers à ce propos : plusieurs associés qui avaient
investi dans des clients du cabinet ont dû être licenciés (source : Le Monde).
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