L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre IV – Opérationalisation de la recherche empirique – Section 2
Le deuxième article tiré du questionnaire (Otley & Pierce 1996a) s’est intéressé à
l’impact de la pression budgétaire sur les comportements de réduction de qualité. Les
auteurs ont analysé la fréquence des comportements sous diverses hypothèses de faisabilité
du budget. Ils ont mis en évidence que les comportements de réduction de qualité
augmentent fortement lorsque les budgets deviennent plus difficiles à respecter. Ils n’ont
toutefois pas retrouvé la courbe en U de Kelley & Margheim (1990) – où les
comportements adaptatifs diminuent lorsque le budget devient inaccessible – sans qu’il soit
possible d’en conclure que ce phénomène n’existe pas ou qu’il soit dû à des effets
d’instrumentation des recherches.
Le troisième article (Otley & Pierce 1996b) a réalisé une analyse de régression
multivariée sur la base de variables explicatives utilisées dans des recherches antérieures
sur la performance au travail des professionnels de la comptabilité. Les variables utilisées
pour cette analyse ont été les suivantes :
− la faisabilité du budget (attainability of budgets) ;
− l’importance donnée au budget (budget emphasis) ;
− la structure (leadership structure) ;
− la considération (leadership consideration) ;
− l’implication professionnelle (professional commitment) ;
− l’implication organisationnelle (organizational commitment) ;
− l’efficacité du processus de revue (effectiveness of audit review).
Les résultats obtenus montrent que les variables « faisabilité du budget » et
« considération » sont corrélées négativement et de manière significative avec les
comportements adaptatifs, alors que la variable « structure » est corrélée positivement. Il
s’agit là des résultats déjà présentés dans les deux autres publications. Parmi les nouvelles
variables de la troisième publication, il apparaît que l’efficacité du processus de revue et
l’implication organisationnelle sont corrélées négativement et de manière significative avec
les comportements de réduction de qualité. Par contre, l’importance donnée au budget et
l’implication professionnelle n’ont pas d’impact statistiquement significatif. Selon Otley &
Pierce (1996b), ce dernier résultat s’inscrit dans la lignée des recherches antérieures sur le
monde de l’audit qui ont montré que l’implication professionnelle y était un des
déterminants de l’implication organisationnelle, mais que c’est celle-ci qui est la plus
significative pour déterminer attitudes et comportements. En ce qui concerne l’absence
d’impact de l’importance donnée au budget, cela vient probablement du fait que cette
variable est tellement intégrée à la culture des cabinets qu’elle en devient inopérante à force
d’être considérée comme inévitable.
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