L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre II – Le contrôle des collaborateurs dans les cabinets d’audit – Section 2
processus de revue sert à s’assurer du respect des méthodes du cabinet, à évaluer les
collaborateurs qui établissent les dossiers et à les faire progresser grâce à la dimension
pédagogique associée à la revue (Roebuck & Trotman 1992). S’appuyant sur la
formalisation des dossiers d’audit (§1.1), le processus de revue se réalise concrètement par
interactions individuelles (§1.2) et peut se concevoir comme une activité stratégique
impliquant les différents acteurs de la mission d'audit (§1.3).
1.1 Les dossiers d’audit
Les instruments de travail de l’auditeur sont constitués par les différents dossiers
d’audit qui regroupent les papiers de travail rassemblés progressivement. Il y a d’une part
le « dossier permanent » qui comprend les informations accumulées au cours du temps sur
l’entreprise auditée et son organisation telles que l’organigramme, les informations
économiques et sectorielles, la description des procédures. Il contient également les procèsverbaux
des conseils d’administration et des assemblées générales, les statuts et autres
informations à caractère juridique concernant l’entreprise contrôlée. Le dossier permanent
est conservé d’année en année et mis à jour progressivement.
Les autres dossiers d’audit sont à périodicité annuelle. Ils sont établis lors de
l’année N et archivés après le contrôle des comptes de N+1. On trouve d’une part le
« dossier de synthèse » qui regroupe les documents principaux de la mission afin d’y
permettre un accès facile : les états financiers contrôlés, la synthèse des travaux d’audit, la
description des problèmes rencontrés, le plan d’audit, les programmes de travail, les
conclusions des éventuels spécialistes appelés sur la mission (fiscalistes, informaticiens).
Ce dossier est constitué progressivement au cours de la mission par le senior.
Les contrôles effectués par les auditeurs de terrain sont regroupés dans des
« dossiers de révision » ou « dossiers de travail ». Ces dossiers sont divisés en sections qui
contiennent chacune le résultat des travaux réalisés sur un cycle particulier. Concrètement,
les papiers de travail sont constitués par les notes explicatives ou descriptives réalisées par
les auditeurs, les feuilles de contrôles et les photocopies de documents de l’entreprise.
Traditionnellement, le travail de vérification est matérialisé par l’apposition de « ticks »,
marques au stylo rouge apposées derrière chaque chiffre contrôlé qui signalent que
l’auditeur a vérifié l’origine et la justesse de ce chiffre. La signification de chaque tick
utilisé sur une feuille de travail est indiquée en bas de page. Un tick particulier (✓) peut
ainsi vouloir dire « pointé à la balance générale », un autre (✗) « vérifié à partir du relevé
bancaire ». Une feuille de travail pourra par exemple être constituée d’une photocopie du
détail des factures dues par un client de l’entreprise à la clôture des comptes de l’exercice.
L’auditeur apposera alors un tick derrière un montant lorsqu’il aura vérifié que la facture
concernée a fait l’objet d’un règlement par le client. Lorsqu’un nombre satisfaisant de
84