L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre I – L’audit financier : caractéristiques et enjeux – Section 1
tout au long d’une procédure et s'assurer que les contrôles et processus décrits sont
effectivement réalisés. Il va ainsi pouvoir approfondir sa connaissance de la procédure et
vérifier sa bonne compréhension des systèmes. Par exemple, lors de la réalisation de tests
de conformité sur le cycle ventes d’une entreprise, l'auditeur va partir de ventes prises au
hasard dans le journal des ventes et vérifier la facturation, la sortie de stock, l'établissement
du bon de livraison, la commande, le règlement du client et tout autre élément pertinent
dans le contexte de la société auditée.
Une fois les deux premières étapes réalisées, il est possible de se livrer à
l’évaluation du contrôle interne. Là encore, outre son bon sens et son expérience, l'auditeur
dispose d'outils méthodologiques pour effectuer ce travail, tels que les questionnaires de
contrôle interne qui ont pour objet d'examiner successivement les éléments d'un dispositif
de contrôle performant. L'auditeur va s'attacher à dégager de sa revue les points forts et les
faiblesses du contrôle interne. Le programme de contrôle des comptes sera alors
éventuellement modifié pour tenir compte des risques liés aux faiblesses relevées. Par
exemple, si l'auditeur a relevé des faiblesses dans les procédures de suivi des comptes
clients de l'entreprise, il renforcera ses vérifications des comptes clients en fin d'exercice
pour déceler d'éventuels impayés significatifs. Les points forts vont quant à eux permettre
de diminuer éventuellement les contrôles effectués sur un cycle. Par exemple, si l'entreprise
dispose d'un bon système d'inventaire permanent du stock, l'auditeur pourra – après avoir
validé le fonctionnement du système – s'abstenir d'un contrôle d’inventaire de fin d'année.
3.3 Le contrôle des comptes
Le contrôle des comptes est la dernière phase de l'audit, celle durant laquelle les
équipes effectuent les tests et contrôles substantifs jugés nécessaires. Lors de cette phase,
l’encadrement des travaux des auditeurs de terrain est assuré par les programmes élaborés
lors de la planification. En effet, même s’il est supposé devoir s’adapter aux situations
rencontrées, le cadre représenté par le programme de travail est tel qu’il constitue
nécessairement une référence structurante de chaque auditeur (McDaniel 1990). Les étapes
d’un programme de travail d’audit consistent en la réalisation successive de procédures
destinées à recueillir des éléments de preuve. Cette collecte de preuves est effectuée par les
auditeurs de terrain ou – de plus en plus pour certaines catégories de preuves – par des
logiciels d’audit informatique qui recherchent l’information directement dans les systèmes
des clients.
En fait, la recherche de preuves fait appel à un nombre limité de techniques. Les
procédures d'audit peuvent en effet se diviser en six catégories principales (Mikol
1999). Aucune preuve n'étant irréfutable a priori, c'est leur combinaison et leur
recoupement qui va produire une démarche d'audit de qualité :
28