L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre II – Le contrôle des collaborateurs dans les cabinets d’audit – Section 2
de sa justesse (Trotman 1985 ; Trotman & Yetton 1985 ; Libby & Trotman 1993). Ces
recherches ont montré l’avantage que représente le jugement d’une situation par plusieurs
personnes, d’autant plus qu’en audit la personne qui effectue le contrôle est d’un grade plus
élevé et dispose a priori d’une plus grande expérience. A l’occasion d’une comparaison de
l’efficacité de revue de seniors et de managers, Ramsay (1994) a ainsi montré que, même si
les deux populations détectaient un nombre semblable d’erreurs, les managers étaient plus
performants pour les erreurs conceptuelles et les seniors pour les erreurs mécaniques.
D’autres recherches ont montré que la revue permettait de réduire certains biais cognitifs
(Messier & Tubbs 1994 ; Reimers & Fennema 1999). En outre, l’échange qu’entraîne le
processus de revue peut améliorer la qualité du travail (Ismail & Trotman 1995).
La revue a plusieurs finalités tant sur la forme que sur le fond. Une étude sur le
contenu des notes de revue a été réalisée sur la base de notes réelles d’un grand cabinet
international et a montré que la répartition par catégorie de leurs recommandations est la
suivante (Roebuck & Trotman 1992) :
− effectuer des contrôles supplémentaires (additional audit work or follow-up) : 29% ;
− mieux documenter le travail effectué (update / amend working papers) : 21% ;
− fournir des explications supplémentaires (provide further explanation) : 33% ;
− autres : 17%.
Les auteurs ont relevé des différences entre les évaluateurs en ce qui concerne la
quantité et la nature des notes de revue qu’ils réalisent, ce qui souligne l’existence de
différences individuelles non négligeables. Plus fondamentalement, ils ont relevé que les
notes de revue recèlent peu de surprises, au sens où elles ne remettent que rarement en
cause les fondements du travail effectué par les préparateurs des dossiers. Ce résultat est dû
au fait que le contrôle des dossiers ne se limite pas au processus de revue formalisé : il est
en réalité plus complexe et dépassent les notes de revue. En particulier, les difficultés
potentielles ont souvent été portées à l’attention du supérieur hiérarchique pendant la
constitution des dossiers, donc avant la revue en tant que telle 35 . La revue est donc un
processus continu qui va au-delà de l’évaluation en fin de travail, ce que l’évolution de
certains cabinets vers une revue orale souligne bien.
1.3 La constitution des dossiers d'audit en tant que processus stratégique
Les dossiers de travail sont le seul résultat tangible de l’audit qui peut faire l’objet
d’un contrôle tant interne qu’externe ; leur bonne préparation est donc fondamentale. Leur
importance, et la marge de liberté dont disposent les collaborateurs dans leur travail,
35 Comme relevé par observation personnelle, un évaluateur peut réagir très mal lorsqu’il découvre un
problème en lisant le dossier d’audit. Il s’attend à ce que la communication sur les points litigieux – et donc
susceptibles de générer une revue importante – soit immédiate et interactive.
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