L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre II – Le contrôle des collaborateurs dans les cabinets d’audit – Section 2
Section 2 – Les outils formalisés de contrôle des auditeurs
En raison de leur impact structurant pour les individus et de leur rôle dans le
fonctionnement organisationnel, les systèmes formalisés de contrôle sont un aspect
incontournable de toute organisation. Dans les cabinets, les outils de contrôle formalisés
mis en place prennent la forme de trois processus principaux. La revue des travaux d’audit
est un contrôle du travail a posteriori qui vise à s’assurer de la qualité du travail produit
(§1). Le suivi des temps passé sur la mission – un contrôle a posteriori des entrées –
s’attache quant à lui à l’efficience des travaux réalisés en imposant à l’auditeur le respect
de budgets de temps resserrés par les contraintes concurrentielles (§2). Ces deux éléments
interviennent, parmi d’autres, dans le processus d’évaluation des collaborateurs (§3), dont
l'importance dans la gestion de carrière des cabinets permet de s’assurer du respect des
autres contraintes.
En tant qu’éléments saillants de la structure des cabinets, et compte tenu de leur lien
avec la performance au travail, les outils formalisés de contrôle des cabinets sont l’aspect
organisationnel de l’audit qui a reçu le plus d’intérêt de la part des chercheurs en
comptabilité. L’objectif de cette section est, pour chacun des trois outils, d’en préciser
l’utilité et les modalités de fonctionnement, mais également de souligner leur caractère
stratégique. La formalisation des outils ne peut en effet empêcher certains degrés de liberté
mis en évidence par la littérature.
1. La revue des travaux d’audit
Si le résultat intangible de l’audit est la certification des états financiers, le résultat
substantif en est les dossiers de travail constitués au quotidien par les auditeurs et qui
contiennent la matérialisation des contrôles et des tests effectués. Leur importance est donc
fondamentale : la construction de la certification, l’homogénéisation des résultats et la
minimisation du risque passent par leur correcte constitution (Roebuck & Trotman 1992).
En particulier, les dossiers de travail permettent de justifier la réalisation du travail selon
les normes, tant vis-à-vis de l’intérieur que de l’extérieur du cabinet (Power 1995).
L’exercice du jugement et la mise en œuvre des méthodologies n'ont d'une certaine façon
aucune valeur s'ils ne se matérialisent pas concrètement dans les dossiers d’audit.
Le moyen de contrôle a posteriori des travaux d’audit effectués par les
collaborateurs est le processus de revue par la hiérarchie. La revue des travaux est une
norme de fonctionnement des cabinets d’audit imposée par les organisations
professionnelles (Mikol 1999). Elle doit répondre à deux objectifs externes (Rich et al.
1997) : vérifier la validité des assertions des états financiers (construction de l'opinion) et
assurer une documentation du travail (défense de l'opinion). Au niveau interne, le
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