L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre IV – Opérationalisation de la recherche empirique – Section 2
Section 2 – Modèle, problématique et hypothèses de recherche
Dans la section précédente, la mise en œuvre concrète des éléments du cadre
conceptuel de l’étude a été présentée. Il s’agit maintenant d’articuler plus précisément ces
éléments dans un modèle de recherche empirique fonctionnel. Ce travail passera tout
d’abord par une revue des travaux de recherche réalisés sur les comportements de réduction
de qualité de l’audit, dont nous chercherons à tenir compte en les intégrant dans notre
propre approche (§1). Ensuite, nous relierons variables dépendantes et variables
indépendantes lors de l’élaboration du modèle de recherche par questionnaire (§2). Enfin,
nous développerons la problématique esquissée en introduction générale et déclinerons
l’ensemble de nos hypothèses de recherche pour la phase quantitative de l’étude (§3).
1. Les comportements de réduction de qualité en audit : revue de la
littérature
Le sujet des comportements de réduction de qualité en audit a fait l’objet d’un
intérêt relativement soutenu depuis une vingtaine d’années. Une première série d’études a
analysé l’impact de certains facteurs sur ces comportements. Ces études ont permis de
mettre en évidence une série d’éléments intéressants, mais elles se sont limitées à l’analyse
de l’impact d’un aspect particulier sur la fréquence des comportements de réduction de
qualité des auditeurs. En l’occurrence, c’est le plus souvent la pression budgétaire dont on
a montré − ce n’est pas une surprise − qu’elle était fortement corrélée avec les
comportements adaptatifs (§1.1). Il était inévitable que d’autres recherches tentent de
construire des modèles explicatifs multivariés plus fournis, ce qui a été réalisé par deux
études récentes. L’étude de Otley & Pierce (1995, 1996a, 1996b) a été réalisée en Irlande
sur une population de seniors (§1.2) et celle de Malone & Roberts (1996) sur une
population d’assistants et de seniors aux Etats-Unis (§1.3).
1.1 Les études univariées
Les recherches sur les comportements de réduction de qualité des auditeurs ont
débuté aux Etats-Unis à la fin des années 1970, dans la foulée de la déréglementation du
marché de l’audit. Cette déréglementation a entraîné un développement de la concurrence
entre cabinets et les pressions concurrentielles nouvelles ont fait craindre que les réductions
des budgets d’audit qu’elles entraînent n’incitent les auditeurs à être moins rigoureux dans
l’exécution de leur travail. Depuis, un certain nombre d’études ont été réalisées sur le sujet.
Rhode (1978) a été le premier chercheur à mettre en évidence les comportements adaptatifs
des auditeurs à l’occasion d’une enquête nationale par questionnaire auprès de 1526
auditeurs aux Etats-Unis. Cette enquête avait été conduite pour déterminer les causes des
comportements de réduction de qualité de l’audit. Elle a établi que la cause principale des
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