L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre II – Le contrôle des collaborateurs dans les cabinets d’audit – Section 3
(développement moral élevé) manifestent une tendance à résister aux demandes du client.
Or, cette catégorie ne représente que 45 individus sur les 107 de la population étudiée. A
l’inverse, les auditeurs qui ont une vision « pragmatique » (développement moral le moins
élevé) ont manifesté une certaine tendance à aller dans le sens des clients (35 individus).
Mais les plus sensibles aux pressions des clients étaient les « accommodants » – c’est-àdire
ceux dont le développement moral est « moyen » (27 individus) – et tout
particulièrement ceux qui ont une vision du monde comme injuste. Windsor & Ashkanasy
(1995) interprètent ce résultat en avançant qu’il semble que les « accommodants » n’aient
ni les principes de rigueur des « autonomes », ni l’opportunisme des « pragmatiques » qui
peut empêcher ces derniers d’aller dans le sens des clients s’ils perçoivent que ça peut se
retourner contre eux.
Si les possibilités de conflits avec les clients peuvent menacer l’indépendance,
celle-ci peut aussi – à l’inverse – être menacée lorsque l’accord avec le client est trop fort.
A l’occasion d’interviews réalisées avec des managers, Humphrey & Moizer (1990) ont
montré que ceux-ci ne raisonnent souvent plus en termes de protection de l’intérêt social,
mais en termes de « satisfaction du client », c’est-à-dire des personnes même qu’ils sont
supposés contrôler (les dirigeants). En particulier, le contenu des audits est de plus en plus
déterminé en collaboration avec les clients. Certes, les clients ont peut-être besoin d’obtenir
une vision de la qualité de l’audit par ce moyen, ce qui nécessite de s’intéresser à leurs
perceptions (Sutton & Lampe 1991). Mais ils n’ont pas la même vision de la qualité de
l’audit que les auditeurs (Carcello et al. 1992). Selon Humphrey & Moizer (1990),
l’influence forte que les responsables des clients ont sur la détermination des travaux
d’audit à réaliser peut alors amener à des compromis nuisibles à l’indépendance.
3.3 L’éthique des auditeurs
Le maintien de l’indépendance – pour la hiérarchie des cabinets – et la bonne
exécution du travail – pour les auditeurs de terrain – reposent sur une conscience
professionnelle forte. Certains chercheurs se sont donc attachés à étudier la population des
auditeurs du point de vue éthique. Le travail le plus significatif à cet égard est celui de
Ponemon (1992), qui a effectué une recherche pour mettre en évidence les caractéristiques
des auditeurs de chaque grade en matière d’éthique personnelle. Cette étude s’est basée sur
un modèle dérivé des travaux de psychologie de Kohlberg (psychology of ethical
reasoning). Ce modèle définit trois niveaux – correspondant à des niveaux de
développement éthique progressifs – où l’on peut ranger les individus à l’aide de tests
développés à cet effet. Les trois niveaux sont :
− le niveau « préconventionnel ». A ce niveau, l’individu raisonne en fonction de ce qui
est bien ou mal pour lui. Il effectue des actions considérées comme moralement bonnes
s’il peut en retirer un avantage, ou pour éviter une punition ;
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