L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre I – L’audit financier : caractéristiques et enjeux – Section 1
− l'audit interne est réalisé par un service d'une grande entreprise ou d'un groupe de
sociétés. Il effectue ses travaux selon les orientations définies par la direction de
l'entreprise. En outre, il dépasse de plus en plus la stricte dimension comptable et
financière pour s'étendre à l'ensemble des fonctions de l'entreprise. Ceci implique d'aller
au-delà des rapports comptables et financiers pour atteindre une pleine compréhension
des opérations effectuées et proposer des améliorations. En ce sens, un audit interne se
rapproche davantage d'un audit opérationnel ou d’une mission de conseil et s'éloigne
des pratiques et des finalités de l'audit externe qui se limite en principe au contrôle de la
validité des informations fournies par les systèmes existants.
Dans le cadre de cette thèse, les termes d'audit et d'auditeur se limiteront au
domaine de l'audit externe légal dans une optique de validation des comptes annuels.
Certains des résultats obtenus seront cependant susceptibles d’être étendus à l’audit externe
contractuel puisqu’il est réalisé par les mêmes individus. Cependant, l’audit légal présente
certaines spécificités qui en font un exercice différent de l’audit contractuel. En particulier,
la périodicité annuelle de l’audit légal a un impact fondamental sur les relations entre
intervenants (auditeurs / audités) et la nature des contrôles réalisés, dont le caractère répété
et prévisible amène certains à les qualifier de « rituel » (Mills & Bettner 1992).
2. Les principes de l'audit financier
Contrairement à la comptabilité dont les règles sont souvent intimement liées aux
contextes nationaux 6 , l'audit apparaît – au moins du point de vue conceptuel – comme
largement indépendant des contingences locales dans ses démarches, au point que l'on a pu
avancer que « l'audit a ses principales racines non pas dans la comptabilité soumise à son
examen, mais dans la logique, où il puise largement pour ses idées et ses méthodes »
(Mautz & Sharaf 1961). Le développement de l’audit contemporain apparaît comme le
résultat des efforts des praticiens pour aboutir à une conceptualisation rigoureuse de leur
approche qui puisse répondre à l’exigence de rationalité et de démontrabilité qui caractérise
les sociétés développées (Carpenter & Dirsmith 1993).
Depuis les années 1960, la pratique de contrôle des comptes fait en effet l’objet
d’un processus de formalisation systématique qui tend à assimiler la démarche de l’audit à
une pratique scientifique (Francis 1994). Dans cette vision, les états financiers sont des
hypothèses à tester par l’application des méthodes rationnelles que sont les procédures
d’audit. Le résultat d’un contrôle d’audit devient peu ou prou similaire à une preuve
expérimentale scientifique (Smieliauskas & Smith 1990). Limitée initialement aux grands
cabinets, cette approche de l’audit s’est affinée conceptuellement et s’est étendue à
6 Les efforts de normalisation comptable internationale, s’ils sont intenses, se heurtent encore à de
nombreuses difficultés tant culturelles que techniques (Simon & Stolowy 1999).
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