L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre IV – Opérationalisation de la recherche empirique – Section 1
− réduire la quantité de travail sur une étape au-delà de la normale (reduction of work
below what would normally be considered reasonable). Lors de la revue d’un compte
de trésorerie, l’auditeur peut ne pas vérifier sur les relevés bancaires post-clôture que
les éléments significatifs en suspens sont correctement apurés ;
− effectuer des revues superficielles de documents du client (superficial review of client
documents). Par exemple, lors d’un contrôle de procédures du cycle achats, un auditeur
pourra ne pas vérifier la totalité des éléments se rapportant à une facture (commande,
autorisation, imputation comptable, règlement…), mais se limiter au contrôle du
montant global. La portée du contrôle s’en trouve diminuée ;
− accepter des explications insuffisantes ou légères de la part du client (weak client
explanations). Lors de l’examen de la variation du poste « Créances clients », cela peut
consister à obtenir du client comme explication sur l’augmentation du montant de
clôture par rapport à l’exercice précédent : « Les créances clients ont augmenté à la
clôture, car les ventes ont augmenté au dernier trimestre », sans chercher à voir s’il n’y
a pas une augmentation générale du délai de règlement des clients ou bien des impayés
significatifs concernant certains clients ;
− ne pas approfondir un point technique (failure to research an accounting principle).
Certains postes tels que les stocks dans l’industrie ou les provisions en assurance
peuvent nécessiter des connaissances spécifiques dont la mobilisation sur le terrain
nécessite un temps non négligeable qui n’y est peut-être pas toujours consacré ;
− frauder (premature signoff ou false signoff) sur une étape de travail revient pour un
auditeur à déclarer avoir effectué un travail qu'il n'a en fait pas réalisé. Par exemple,
lors d’un contrôle d’inventaire, l’auditeur peut déclarer avoir vérifié la présence d’un
bon de comptage sur la totalité du stock de l’entrepôt, alors qu’il n’a en réalité pas
procédé à cette vérification ou qu’il ne la faite que très superficiellement.
A ces cinq comportements, McNair (1991) et Malone & Roberts (1996) ajoutent :
− ne pas approfondir un problème d’audit inattendu survenu au cours d’une mission
(failure to pursue a questionable item). Par exemple, des erreurs de comptabilisation,
même si elles ont été corrigées par l’entreprise, peuvent être le signe de problèmes plus
graves qui ne seront pas détectés si l’auditeur ne cherche pas à les investiguer.
On voit bien – et la plupart des auteurs le soulignent – que ces comportements n’ont
pas tous la même portée. Un type de comportement (la fraude) se distingue des autres selon
deux aspects principaux. D’une part, il s’agit d’un comportement indiscutable de tricherie,
alors que le statut des autres comportements est plus discutable. Il pourrait également s’agir
dans leur cas d’une faiblesse involontaire due au manque d’expérience ou à la
précipitation. Lorsqu’un manager revoit le dossier de travail d’un senior ou qu’un senior
revoit le travail d’un assistant, il arrive qu’il lui demande d’approfondir un problème
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