L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre II – Le contrôle des collaborateurs dans les cabinets d’audit – Section 2
2.3 Les manipulations des temps passés
Compte tenu de la pression induite sur les collaborateurs par les contraintes
budgétaires des cabinets, la tentation est grande pour les auditeurs de manipuler le nombre
d'heures qu'ils ont passées sur une mission ou une tâche afin de respecter le budget et
maximiser leurs chances de recevoir une bonne évaluation. En outre, le système de valeurs
en vigueur dans les cabinets d’audit encourage souvent − implicitement ou explicitement −
ce genre de manipulations (McNair 1991 ; Pentland 1993). La littérature sur les
manipulations budgétaires des auditeurs dégage plusieurs comportements de manipulations
des systèmes de suivi des temps (McNair 1991 ; Otley & Pierce 1996b) :
− la sous-évaluation des heures passées sur la mission (under-reporting of time by
working on personal time), c'est-à-dire le fait de travailler sur son temps personnel et de
ne pas reporter sur son relevé mensuel d’activité la totalité des heures travaillées. Cela
peut se faire en restant travailler tard chez le client ou bien en emportant des dossiers
pour travailler chez soi le soir ou le week-end ;
− le transfert d'heures sur un autre client (shift time to a different client). Certaines
missions peuvent subir des contraintes budgétaires moins fortes et l'auditeur pourra
imputer du temps sur ces clients, alors qu'en réalité il a travaillé sur une autre mission.
Ce comportement est difficilement contrôlable par les cabinets qui ne peuvent vérifier
directement le travail effectué par les collaborateurs. Son utilisation est cependant
limitée par le fait qu'en réalité peu de missions sont budgétisées suffisamment
largement pour permettre de dégager du temps pour une autre mission ;
− le transfert d'heures sur un code-temps non chargeable (shift time to a non-chargeable
code), c'est-à-dire non affecté à un client. Ce comportement est généralement difficile à
effectuer, car les cabinets sont soucieux de maximiser l'utilisation de leurs
collaborateurs et surveillent particulièrement ces codes. Certains cabinets évaluent leur
service de planning sur la manière dont il maximise l’utilisation des auditeurs ;
− le transfert de temps entre tâches (shift time between tasks) consiste, sur une même
mission, à compenser les dérapages éventuels subis lors de l’exécution d’une tâche par
l'affectation de l'excédent de temps à une autre tâche qui aura pu être effectuée plus
rapidement que prévu. Ce comportement est le plus difficilement contrôlable, mais il
peut être limité dans une certaine mesure en effectuant un suivi quotidien, et non en fin
de mission, des heures passées.
Du point de vue de l'auditeur le problème essentiel se ramène à une alternative :
doit-il ou non déclarer la totalité du temps qu’il a travaillé En effet, seul le premier
comportement − à savoir le fait de ne pas charger l’intégralité du temps qu’il a travaillé −
lui fait mettre en jeu son temps personnel. Les trois autres comportements ne sont que des
manipulations du système budgétaire du cabinet qui n’ont pas de conséquences sur son
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