L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre I – L’audit financier : caractéristiques et enjeux – Section 1
phases méthodologiques correspondent à trois périodes concrètes de la mission d'audit : la
planification, l'intérim (intervention en cours d’exercice) et le final (intervention
postérieure à la clôture des comptes) – même si l’évolution actuelle du métier tend à
brouiller la séparation entre ces trois périodes.
3.1 La planification de la mission d'audit
La planification a pour objet de préparer l’exécution de la mission d’audit et se fait
en trois étapes : la prise de connaissance générale de l’entreprise, le plan d’audit et la
programmation. Ces trois étapes correspondent à une construction progressive de la
mission d’audit : grâce à la prise de connaissance générale de l’entreprise on peut élaborer
l’approche globale de la mission, qui va elle-même être déclinée en procédures à effectuer.
D’une certaine manière, la planification représente une « répétition » (rehearsal) du travail
d’audit qui sera réalisé (Humphrey & Moizer 1990).
La prise de connaissance générale de l’entreprise a pour but de comprendre le
contexte dans lequel elle évolue et de la situer dans son environnement économique, social
et juridique. Cette étape est effectuée par l'intermédiaire d'entretiens avec les dirigeants, de
l'étude de la documentation interne de l’entreprise (manuels de procédures,
organigrammes, notes de service, etc.), de la revue des comptes annuels des derniers
exercices et de la recherche de documentation externe sur l'entreprise et son secteur
d'activité. Elle permet à l'auditeur d'assimiler les principales caractéristiques de l'entreprise,
son organisation, ses responsables, ses spécificités de fonctionnement et de détecter les
zones de risque éventuelles (Mikol 1999).
Le plan d'audit – que l'on appelle également plan de mission ou plan stratégique –
est le document qui regroupe de manière synthétique l'orientation de travail choisie pour la
mission, ainsi que la justification de cette orientation. Il est destiné à être lu par tous les
intervenants afin qu’ils puissent effectuer leurs travaux en ayant à l’esprit les
caractéristiques de l’entreprise qu’ils contrôlent. Le plan d’audit précise l'identification des
risques relevés et l'approche d'audit retenue pour y faire face. La planification est souvent
considérée comme une phase essentielle de l’audit en raison de son impact sur la
détermination des travaux à réaliser (Humphrey & Moizer 1990). L’évaluation des risques
et le choix de l’approche d’audit qui en découle sont une décision majeure de l’auditeur.
Sur la base du plan d'audit, on peut alors établir un programme de travail qui
indiquera de manière plus détaillée – pour chaque cycle de l'entreprise auditée – les
contrôles à effectuer en définissant la nature et l'étendue des travaux. Ces travaux vont
dépendre du niveau et de la nature du risque associé à chaque cycle, ainsi que du seuil de
matérialité général de la mission. Le choix des procédures d'audit spécifiques appliquées à
un cycle va également être déterminé par les circonstances de la mission et par les normes
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