L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre II – Le contrôle des collaborateurs dans les cabinets d’audit – Section 2
factures auront été sondées, ceci permettra de considérer que le solde du client dans les
comptes de l’entreprise est validé.
La présentation des feuilles de travail est variable selon les cabinets et les pays.
Certains cabinets ont informatisé la préparation des dossiers dans un souci d’efficacité,
alors que d’autres sont restés à une préparation papier manuelle. En France, lorsqu’ils sont
manuels, les dossiers sont généralement établis au crayon de papier. Dans les pays anglosaxons,
davantage touchés par le juridisme, les papiers de travail sont souvent établis au
stylo à bille pour empêcher toute modification. Aux Etats-Unis, chaque affirmation doit
être signée (signed-off) pour marquer l’engagement de la personne qui l’a établie : on arrive
parfois alors à des dizaines de signatures par page (Pentland 1993). En France, le
préparateur du dossier et les personnes qui le revoient mettent leurs initiales une fois sur
chaque page.
1.2 La revue : modalités pratiques
Même s’il lui arrive de demander des indications ou des conseils à sa hiérarchie,
l’auditeur réalise son travail de manière solitaire. Lorsqu’il a terminé ses contrôles, la
vérification se fait par le supérieur immédiat qui procède à la revue des papiers de travail
pour s’assurer que les travaux ont été réalisés et présentés de manière satisfaisante. Ce
contrôle se matérialise sous deux formes : écrite ou orale. Traditionnellement, le résultat de
la revue est communiqué par l'intermédiaire de « notes de revue » écrites qui indiquent les
travaux supplémentaires ou les corrections à apporter au dossier. Dans une optique
pédagogique, et pour plus d’efficacité, c’est l’auditeur dont le travail est revu qui procédera
lui-même à toutes ces améliorations. Après l’amélioration du dossier de travail, le
supérieur hiérarchique va procéder à l’« apurement » des notes de revue, c’est-à-dire qu’il
va vérifier − au vu des papiers de travail corrigés − que ses notes de revue ont fait l’objet
d’un traitement satisfaisant. Dans la plupart des cas, la note de revue est alors détruite 34 .
Plus récemment, dans un souci de gain de temps, certains cabinets ont supprimé le
formalisme de la revue écrite par une revue orale. Le supérieur hiérarchique interroge le
préparateur du dossier en face à face sur le déroulement du travail, les résultats obtenus et
les problèmes éventuels rencontrés. Quelle que soit l’approche utilisée, la revue du travail
est un processus cumulatif au sens où le travail de chacun est revu par son supérieur
hiérarchique : l’assistant est revu par le senior, le manager revoit le travail du senior, mais
également les parties du travail de l’assistant qui l’intéressent.
L’intérêt de la procédure de revue pour réduire les erreurs de jugement a été
démontré par plusieurs travaux académiques, tant au niveau du consensus du jugement que
34 Dans certains cabinets, les notes de revue sont conservées dans les papiers de travail pour pouvoir justifier
du fait que la revue a été faite et prise en compte.
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