L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre IV – Opérationalisation de la recherche empirique – Section 1
comportements réels sur le terrain, il s’agit nous semble-t-il de la seule possibilité
d’opérationalisation aisée. Une échelle en cinq points a été utilisée – « Très souvent » (5),
« Assez souvent » (4), « Parfois » (3), « Rarement » (2), « Jamais » (1) – et l’approche a été
de demander aux répondants leur appréciation de la fréquence avec laquelle ils ont chacun
des comportements adaptatifs étudiés. Une autre manière de procéder aurait été de
quantifier l’apparition des comportements, c’est-à-dire de demander aux répondants le
nombre de fois par semaine ou par mission qu’ils ont tel ou tel comportement. Nous avons
toutefois préféré utiliser une mesure d’appréciation qualitative de la fréquence pour
plusieurs raisons. Tout d’abord, du point de vue méthodologique, il aurait été difficile de
définir des seuils pour construire et / ou interpréter un questionnaire basé sur une quantité
de comportements. Son étalonnage en tant que tel aurait nécessité à lui seul une étude
spécifique. Plus fondamentalement, on aurait pu s’interroger sur la fiabilité des réponses
fournies ; il nous paraît plus réaliste de demander une fréquence plutôt qu’une quantité de
comportements aux répondants. Qui est capable de dire combien de fois il a fait telle ou
telle chose, surtout pour les comportements particuliers que nous étudions Enfin, une
méthode d’estimation par une échelle de fréquence à cinq points permettra la comparaison
de nos résultats avec les études déjà publiées à l’étranger qui ont utilisé cette méthode.
1.2 Les comportements de réduction de qualité de l'audit
Sous la pression des contraintes liées à l’exécution de la mission d’audit, un
auditeur peut être tenté de se livrer à des comportements de réduction de qualité de l’audit.
Dans le cadre de l’approche conceptuelle de l’audit par les risques que nous avons retenue,
une réduction de qualité de l’audit peut être défini comme « une mauvaise exécution des
procédures d’audit qui réduit le niveau de preuve accumulé pour l’audit, soit par le fait
que les preuves relevées ne sont pas fiables, voire fausses, soit parce qu’elles sont
insuffisantes quantitativement ou qualitativement ». Les preuves recueillies ne permettent
plus de s’assurer que le risque lié aux assertions sur les comptes est couvert et l’audit ne
parvient plus à accomplir son objectif de maîtrise du risque. La littérature publiée depuis
une vingtaine d’années sur les comportements de réduction de qualité de l'audit dans les
revues de recherche en comptabilité utilise une typologie précise de ces comportements.
Cette typologie, proposée initialement par Alderman & Deitrick (1982) et qui va servir de
base aux études ultérieures, met en évidence cinq catégories de comportements de
l'auditeur aboutissant à une réduction de qualité de l'audit. Bien qu’aucun des articles
publiés ne fasse de description précise de ces comportements, nous fournirons à chaque
fois un exemple issu de ce qui pourrait être un programme de travail d’auditeur 61 :
61 Dans une optique de compréhension, les exemples présentés ici sont volontairement très simples, voire
simplistes. Ils sont cependant une bonne illustration de ce qui peut se passer pour des problèmes plus
complexes.
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