L'audit financier€: historique, définition, objectif

Chapitre II – Le contrôle des collaborateurs dans les cabinets d’audit – Section 2
de ce qu’il est acceptable d’avoir selon le secteur d’activité et la taille de l’entreprise
contrôlée. Le return est aussi être considéré comme un moyen d’évaluer la capacité de
l’associé à négocier de bons niveaux d’honoraires 36 .
On voit bien que le système de suivi des temps utilisé dans les cabinets d’audit
correspond à la forme la plus simple du contrôle de gestion. Il a essentiellement une visée
rétrospective, et non prospective, et s’inscrit dans la vision traditionnelle du contrôle
centrée sur le suivi des coûts : il s’agit essentiellement de garantir la bonne utilisation des
ressources. Le deuxième moment du contrôle de gestion – où la stratégie intervient dans le
processus afin de se concilier avec la logique économique dans un souci de cohérence
(Bouquin 1997) – n’est pas pris en compte actuellement.
Le caractère obsessionnel du return peut entraîner un certain nombre de
phénomènes adaptatifs dont on peut mentionner (Otley & Pierce 1996a) :
− l’utilisation de personnes moins qualifiées est un recours facile, car le taux horaire de
chaque auditeur est fonction de son grade. Il peut être tentant de sous-qualifier une
équipe pour réduire le coût à budget horaire donné ou pour pouvoir affecter davantage
d’heures à une équipe de taille donnée ;
− le recours à des stagiaires est une façon efficace de se procurer une ressource de
« petites mains » à coût réduit. Ce n’est pas un hasard si les cabinets sont de forts
consommateurs de stagiaires pendant la haute saison de contrôle des comptes de janvier
à mars ;
− l’ajustement du budget horaire de la mission et du travail d’audit aux contraintes
d’honoraires est un élément omniprésent. La constitution d’un planning d’intervention
d’une mission d’audit s’apparente ainsi souvent à un processus calculatoire : il s’agit en
fait essentiellement d’arranger les nombres d’heures pour arriver au total désiré.
L’utilisation de feuilles de calcul sur tableur dédiées à la conception des budgets facilite
grandement cette pratique. La conséquence est que le budget est souvent préparé par le
senior sur la base du réel, voire du budget, de l’année précédente sans être analysé dans
l’absolu à la lumière des spécificités de l’entreprise auditée. On peut donc se demander
s’il s’agit encore d’un budget en tant que tel ou s’il s’agit plutôt d’un exercice
mécanique sans véritable travail de réflexion.
36 Une des caractéristiques des grands cabinets d’audit est que l’évaluation des individus ne s’arrête jamais. Il
ne faut pas croire que l’adoubement comme associé signifie la fin des contraintes. Au contraire, une nouvelle
série d’épreuves commence, mais d’une nature différente. Ces considérations dépassent le cadre de notre
travail, centré sur les auditeurs de terrain, mais on pourra se référer à Dirsmith et al. (1997).
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