Freiwilliges öffentliches Übernahmeangebot an die Aktionäre der ...

Steuerbelastung führt. In diesem Fall sind die Bruttoerträge abzüglich des Sparer-Pauschbetrags in Höhe von
EUR 801 (EUR 1.602 bei zusammen veranlagten Ehegatten) für die Besteuerung maßgeblich. Eine zunächst
einbehaltene Kapitalertragsteuer einschließlich Solidaritätszuschlag wird in diesem Fall auf die im Wege der
Veranlagung erhobene Einkommensteuer und den Solidaritätszuschlag angerechnet bzw. bei einem Überhang
erstattet. Werbungskosten können in beiden Fällen nicht von den Einkünften aus Kapitalvermögen abgezogen
werden.
Natürliche Personen, die (i) mindestens 1 % der Aktien der Gesellschaft besitzen und für die Gesellschaft
arbeiten oder (ii) mindestens 25 % der Aktien besitzen, können bei der Finanzverwaltung eine Besteuerung der
Dividenden nach dem Teileinkünfteverfahren beantragen (siehe unten unter „—Einzelunternehmer (natürliche
Personen)“).
Bis einschließlich 2014 wird auf Antrag eines kirchensteuerpflichtigen Aktionärs, dessen Aktien
Privatvermögen sind, und im Rahmen der anwendbaren Landeskirchensteuergesetze die Kirchensteuer auf die
Dividende durch die inländische Zahlstelle, welche die Auszahlung eines Kapitalertrags vornimmt, einbehalten
und abgeführt. Ab 2015 muss der zur Vornahme des Kapitalertragsteuerabzugs Verpflichtete die Kirchensteuer
bei kirchensteuerpflichtigen Aktionären im Rahmen des Steuerabzugs einbehalten, wenn der Aktionär nicht
schriftlich gegenüber dem Bundeszentralamt für Steuern der Weitergabe seiner Daten bezüglich der
Zugehörigkeit zu einer Religionsgemeinschaft widerspricht. Wird Kirchensteuer im Rahmen des
Kapitalertragsteuerabzugs einbehalten und abgeführt, gilt auch die Kirchensteuer für die Dividenden mit dem
Steuerabzug als abgegolten. Ein Abzug der einbehaltenen Kirchensteuer als Sonderausgabe bei der Veranlagung
ist nicht möglich, allerdings vermindert sich die durch die Gesellschaft einbehaltene Kapitalertragsteuer
(einschließlich des Solidaritätszuschlages) um 26,375 % der auf die Dividenden einzubehaltenden
Kirchensteuer. Wird keine Kirchensteuer im Rahmen des Kapitalertragsteuerabzugs einbehalten, ist ein
kirchensteuerpflichtiger Aktionär verpflichtet, die Dividenden in seiner Einkommensteuererklärung anzugeben.
Die Kirchensteuer auf die Dividenden wird dann im Wege der Veranlagung erhoben.
Zum Betriebsvermögen gehörende Aktien
Für Dividenden aus Aktien im Betriebsvermögen eines in Deutschland steuerlich ansässigen Aktionärs gilt die
Abgeltungssteuer nicht. Die Besteuerung richtet sich danach, ob der Aktionär eine Körperschaft, eine natürliche
Person oder eine Personengesellschaft (Mitunternehmerschaft) ist. Die einbehaltene und abgeführte
Kapitalertragsteuer einschließlich Solidaritätszuschlag wird auf die jeweilige Einkommen- bzw.
Körperschaftsteuer und den Solidaritätszuschlag des Aktionärs angerechnet bzw. bei einem Überhang erstattet.
Körperschaften
Ist der Aktionär eine im Inland ansässige Körperschaft, so sind die Dividenden unabhängig von der
Beteiligungshöhe und der Haltedauer grundsätzlich zu 95 % von der Körperschaftsteuer und dem
Solidaritätszuschlag befreit. Die verbleibenden 5 % der Dividenden gelten jedoch pauschal als nicht abziehbare
Betriebsausgaben und unterliegen deshalb der Körperschaftsteuer (zuzüglich Solidaritätszuschlag) mit einem
Gesamtsteuersatz von 15,825 %.
Etwas anderes gilt für Dividenden, wenn die Beteiligung an der Gesellschaft zu Beginn des Kalenderjahres
unmittelbar weniger als 10 % des Grundkapitals beträgt (Streubesitzdividenden). In diesem Fall sind
Dividenden, die nach dem 28. Februar 2013 zufließen, bei der Ermittlung des körperschaftsteuerpflichtigen
Einkommens in voller Höhe zu berücksichtigen. Der Erwerb einer Beteiligung von mindestens 10 % gilt dabei
als zu Beginn des Kalenderjahres erfolgt.
Tatsächlich angefallene Betriebsausgaben, die mit den Dividenden in unmittelbarem wirtschaftlichen
Zusammenhang stehen, können in voller Höhe abgezogen werden.
Die Dividenden unterliegen (nach Abzug der mit ihnen im Zusammenhang stehenden Betriebsausgaben) in
voller Höhe der Gewerbesteuer, es sei denn, die Körperschaft war zu Beginn des maßgeblichen
Erhebungszeitraums zu mindestens 15 % am Grundkapital der Gesellschaft beteiligt (gewerbesteuerliches
Schachtelprivileg). Im letztgenannten Fall gilt die oben beschriebene Freistellung von 95 % der Dividenden für
Zwecke der Gewerbesteuer entsprechend, wobei unmittelbar mit den Dividenden in Zusammenhang stehende
Betriebsausgaben (z. B. Finanzierungskosten) bis zur Höhe der freigestellten Dividendeneinkünfte nicht
abzugsfähig sind.
-204-