Manual de Direito Tributario 8a Ed. Eduardo Sabbag 2016.pdf

informação equivocada fornecida pela fonte pagadora, e isso, por justiça, faz com que esta deva
assumir a responsabilidade pelo recolhimento da penalidade (multa) e dos juros de mora (art. 722,
parágrafo único, do RIR/99 – Decreto n. 3.000/99).
Essa é mais uma oportunidade em que o STJ evidencia o pensamento de que o contribuinte
substituído, que realiza o fato gerador, é quem efetivamente tem o dever de arcar com o ônus da
tributação, que não é afastado pela responsabilidade pessoal do substituto tributário.
Ad argumentandum, registre​-se que a doutrina distingue, relativamente ao ICMS, duas espécies
de substituição tributária: substituição regressiva e substituição progressiva.
Note o item considerado INCORRETO, em prova rea​lizada pelo Cespe, TJ/SE, para o cargo de Titular de Serviços de
Notas e de Registros, em 2014: “Conforme expressamente previsto na CF, a responsabilidade por substituição
classifica-se em progressiva e regressiva”.
a.1) Substituição regressiva (antecedente ou “para trás”): é a postergação ou o adiamento do
recolhimento do tributo com relação ao momento pretérito em que ocorre o fato gerador. Assim, à luz
da falta de contemporaneidade do pagamento diferido com o fato imponível antecedente, adia​-se o
momento da quitação do ICMS por mera conveniência da Administração Fiscal, uma vez que o
substituído não dispõe de aparato fiscal ou contábil para efetuá​-lo, fazendo recair o ônus tributário
sobre o substituto legal tributário.
A substituição regressiva representa, assim, o fenômeno tributário conhecido por diferimento,
viabilizador da otimização do esforço fiscal da entidade tributante, que passa a ter em mira um
número bem menor de sujeitos passivos sob seu controle fiscalizatório. São exemplos de produtos
que se inserem no contexto de substituição tributária “para trás”: o leite cru (o produtor rural versus
laticínio – este recolhe para aquele); a cana em caule (o produtor rural versus usina – esta recolhe
para aquele); a sucata (o sucateiro versus indústria); a carne de animais de corte (o produtor versus
frigorífico) etc.
Observe, agora, um quadro mnemônico sobre a substituição tributária “para trás”:
Fato gerador (Para trás)
Pagamento (Para frente)
Adia o pagamento