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2.1 Investigaciones que analizan el impacto de la adopción de las IFRS
Aisbitt (2006) presenta un análisis de las reconciliaciones del capital contable que
realizaron las empresas más grandes del Reino Unido, en su proceso de transición de
normas locales a normas internacionales. En términos generales, no encuentra un patrón
definido en los cambios en el capital contable, y cuando el cambio es negativo, no es
estadísticamente significativo. Sus resultados sugieren que el efecto en el capital contable,
proviene de políticas contables y circunstancias particulares y no de las diferencias que
puedan existir entre las normas locales y las internacionales. Por otra parte, el estudio
presenta los rubros del balance general que mayor impacto pudieron haber causado en el
capital. Las normas con mayor posibilidad de impacto son: obligaciones por beneficios
laborales, propiedad, planta y equipo, activos por impuestos diferidos, crédito mercantil y
activos intangibles.
Ding et al. (2007) analizan las causas y los efectos de las diferencias entre las
normas contables locales (NCL) y las normas contables internacionales (NCI). Los autores
utilizan una amplia lista de diferencias entre ambos tipos de normas y crean dos índices:
ausencia y divergencia. El índice de ausencia mide la cantidad de reglas contables que no
existen en la normatividad nacional pero sí en la internacional. El índice de divergencia se
aplica en las circunstancias en las que las NCL y las NCI tratan de manera diferente a
ciertos temas contables. Utilizando una muestra de 30 países en el año 2001, se encuentra
que la ausencia de normas locales es determinada por la importancia que a éstas le otorgue
el mercado de capitales y por la concentración de inversión. Por otro lado, la divergencia
guarda una relación positiva con el nivel de desarrollo económico y la importancia de la
profesión contable.
Dunne et al. (2008) evalúan la implementación de las IFRS en tres países: Reino
Unido, Italia e Irlanda. La elección de estos países obedece a que entre ellos hay
características diferentes y se evalúa si tales características afectan de manera distinta el
proceso de adopción y sus efectos. Por ejemplo, el Reino Unido e Irlanda son países de
“leyes comunes”; es decir, con normas contables enfocadas a las necesidades de los
accionistas. En cambio Italia tiene un sistema legal basado en “leyes civiles” donde los
acreedores son considerados los principales usuarios de los reportes financieros. Concluyen
que la adopción de IFRS tuvo un amplio y significativo impacto en el contenido de los
reportes anuales de las compañías, principalmente en una mayor cantidad de notas a
revelar. En los tres países las notas relativas a instrumentos derivados ocuparon la principal
fuente de información a revelar. En el Reino e Irlanda, el segundo tema más importante a
revelar fueron las obligaciones laborales (pensiones) y en Italia tuvo importancia la
revelación de segmentos operativos seguidos de las obligaciones laborales.
Goodwin et al. (2008) examinan los efectos de implementar las IFRS en 1065
empresas australianas listadas en el mercado de valores. Los datos analizados son obtenidos
de las notas de los reportes anuales en donde reconcilian de manera retrospectiva, las cifras
contables usando principios locales, a cifras aplicando normas internacionales. Sus
resultados muestran incrementos en los pasivos totales, disminuciones en el capital y la
mayoría de las empresas presentan disminución en sus utilidades. No se encuentra
evidencia de que las utilidades y el valor en libros bajo IFRS sean más relevantes que bajo
normas locales. Por otro lado, al analizar rubros contables, detectan que los cambios con
mayor relevancia se encuentran en partidas tales como pagos basados en acciones, activos
intangibles y deterioro, aún y cuando no son consistentes con la percepción que el mercado
otorga a estas partidas.
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